Понятие «обособленного подразделения» в гражданском и налоговом законодательстве различаются.
Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ, обособленное подразделение существует как филиал или представительство и для его создания необходимо утверждения положения и отражение в учредительных документах.
П.2 ст. 11 Налогового кодекса РФ говорит, что обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Таким образом по законодательству о налогах и сборах признание обособленного подразделения производится независимо от того, отражено его создания в учредительных документах или нет. Рабочие место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ
Территориально обособленные места, созданные индивидуальными предпринимателями, не могут быть признаны обособленными подразделениями, так как понятие обособленного подразделения по налоговому законодательству распространяется только на организации.
Вновь созданное обособленное подразделение подлежит постановке на учет по месту его создания в налоговом органе в течение месяца на основании заявления налогоплательщика (п. п. 1,4, ст. 83 НК РФ). Налоговым кодексом не указан момент, с которого начинается исчисляться месячный срок.
Судебная практика пошла по пути признания моментом начала исчисления срока фактическое создание рабочего места
Суд признал необоснованным привлечение общества к ответственности за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, поскольку моментом создания обособленного подразделения является не момент принятия решения о его создании, а оборудование стационарных рабочих мест для осуществления деятельности данного подразделения. (Постановление ФАС СЗО от 27.10.2003 № А05-3113/03-172/12).
Признаками обособленного подразделения организации для целей налогообложения являются территориальная обособленность и оборудование стационарных рабочих мест, а не отражение создания спорного подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации (Постановление ФАС СЗО от 02.07.2002 № А05-4097/02-256/18).
ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ
При нарушении срока подачи заявления налоговый орган может наложить на организацию штраф в размере 5 тысяч или 10 тысяч рублей (если просрочка более 90 дней) на основании ст. 116 НК РФ. За это же нарушение руководителя организации могут оштрафовать на сумму от 500 до 1000 рублей ( п.1 ст. 15.3 КоАП РФ).
Если через созданное, но не поставленное на учет обособленное подразделение организации велась деятельность, приносящая доходы, то организация может быть привлечена к ответственности по ст. 117 НК РФ, которая предусматривает взыскание 10% полученных доходов, но не менее 20 тысяч рублей, а при ведении такой деятельности более 3 месяцев — в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. За это же нарушение руководителя организации могут оштрафовать на сумму от 2000 до 3000 рублей (п. 1 ст. 15.3. КоАП РФ).
ПЛАТЕЛЬЩИК НАЛОГА
Согласно статье 235 Налогового кодекса РФ, плательщиками единого социального налога признаются лица производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, а так же индивидуальные предприниматели и адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относиться к нескольким категориям, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
В п. 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ сказано, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Таким образом чтобы исполнять обязанности организации по уплате единого социального налога, обособленному подразделению нужно наличие трех условий:
— иметь отдельный баланс;
— иметь расчетный счет;
— начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Что понимать под «отдельным балансом»?
УМНС России по г. Москве в Письме от 09.06.2004 № 23-10/1/38453 разъяснило, что под отдельным балансом понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих их имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией.
Выделение филиала (представительство) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе ее уставом и положением о филиале (представительстве).
Выделение иных обособленных подразделний организации на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и т. д.) и порядок его формирования определяются учетной политикой организации.
Следовательно, если организация определила организационно-распорядительными документами (внутренними положениями, инструкциями и т. п.) для своих обособленных подразделений перечень показателей для учета (в частности, порядок учета основных средств и контроля за их использованием, формы внутренней бухгалтерской отчетности, порядок их составления и включения в состав бухгалтерской отчетности организации), то подразделение признается выделенными на отдельный баланс.
Обособленное подразделение имеет расчетный счет, если у него открыты расчетные (текущие) и иные счета в банках на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организации (п.2 ст.11 НК РФ).
В случае невыполнения хотя бы одного из трех условий, определенных п. 8 ст. 243 Кодекса, головная организация производит централизованно уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, находящиеся на территории субъектов Российской Федерации, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ОПС
Что касается порядка уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то совместным Письмом Пенсонного фонда Российской Федерации от 11.06.2002 № МЗ-16-25/5221 и МНС России от 14.06.2002 № БГ-6-05/835 разъяснено, что организации-страхователи, в состав которых входят обособленные подразделения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление отчетности по страховым взносам в порядке, аналогичном порядку уплаты ЕСН и представления отчетности по этому налогу.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
РЕГРЕССИВНЫЕ СТАВКИ
Часто работники организации переходят в течение одного года из одного обособленного подразделения в другое. Возникает вопрос, как в таких случаях применять регрессивные ставки налогообложения по ЕСН?
Приказ МНС РФ от 27.07.2004 г. № САЭ-3-05/443 регламентирует порядок заполнения индивидуальных карточек лицами, производящими выплаты физическим лицам
В случае, если работник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения организации в другое, то обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку.
При этом из обособленного подразделения, в котором работник работал ранее, в обособленное подразделение, в которое он перешел, передается копия индивидуальной карточки, которая велась по данному работнику в предыдущем обособленном подразделении, для того чтобы имелась возможность применения регрессивных ставок налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время его работы в организации с начала года.
Копия индивидуальной карточки, которая велась в предыдущем обособленном подразделении, должна быть заверена подписями руководителя, главного бухгалтера или представителя организации и скреплена печатью организации.
Для налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения организации она является документом, подтверждающим, в том числе, право на применение регрессивных ставок при исчислении налога с выплат и вознаграждений, начисленных работнику по месту работы в новом обособленном подразделении.
Для организаций, которые имеют обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс со своим расчетным счетом, целесообразно утвердить график документооборота, который предусматривал бы сроки передачи в головную организацию следующей информации:
— сведений о начисленной заработной плате по обособленному подразделению;
— сверки начисленных и уплаченных налогов.
Организация, которая имеет обособленное подразделение, отвечающее требованиям п.8 ст. 234 НК РФ, должна представлять в налоговые органы, как по месту своей регистрации, так и по месту регистрации такого обособленного подразделения расчет по авансовым платежам по ЕСН и налоговую декларацию по ЕСН.
Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется на позднее 20 апреля (за 1 квартал текущего года), 20 июля (за первое полугодие текущего года) и 20 октября ( за девять месяцев текущего года). Форма расчета по авансовым платежам по ЕСН утверждена Приказом Минфина РФ от 10.02.2005 года № 21н.
Налоговая декларация по ЕСН должна представляться не позднее 30 марта года следующего за отчетным и форма ее утверждена приказом Минфина РФ от 17.03.2005 г. № 40н.
Большакова Е. В.,
консультант ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Данная статья опубликована в журнале «Бухгалтерские Вести» № 17/2005