У налогоплательщиков, столкнувшихся с ЕНВД впервые, да и не только у них, возникает много вопросов, связанных с отчетностью. Какие декларации готовить одновременно с декларацией по ЕНВД? Нужно ли формировать бухгалтер-скую отчетность и предоставлять ее в налоговую инспекцию? Как правильно рассчитать налог и заполнить новую дек-ларацию по ЕНВД? Давайте разбираться...
НАЧАЛО ПЕРЕХОДА НА ЕНВД
Как известно, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является обязательной. Согласно статье 346.26 НК РФ она вводится региональными законодательными актами и применяется наряду с общей системой налогообложения, преду-смотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Поэтому налогоплательщикам, осуществляющим на территории Петербурга виды деятельности, перечисленные в статье 2 Закона Санкт-Петербурга от 17 июня 2003 г. №
НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Уплата организациями единого налога на вмененный доход заменяет уплату некоторых видов налогов, в частности, налога на при-быль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Вместе с тем для плательщиков ЕНВД сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным зако-ном от 15 декабря 2001 г. №
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие только виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, за I квартал 2005 года представляют в налоговую инспекцию по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД:
— декларацию по ЕНВД (на основании положений п. 3 ст. 346.32 НК РФ сдается не позднее 20 апреля);
— расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Те налогоплательщики, которые наравне с деятельностью, подразумевающей уплату ЕНВД, осуществляют другие виды предприни-мательской деятельности и ведут раздельный учет, обязаны представлять вместе с отчетностью по ЕНВД налоговую отчетность в общеустановленном порядке согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Организация, которая работает по «вмененке», должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчет-ность. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №
ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ЕНВД
Действующая сейчас налоговая декларация по ЕНВД была утверждена приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. № 96н. Данная форма налоговой отчетности — одна из первых, принятых Минфином России в рамках новых полномочий, переданных ему в ре-зультате административной реформы.
Применяется новая форма декларации с отчета за IV квартал 2004 года, первый раз сдавалась 20 января 2005 года. Следовательно, уже имеется опыт, позволяющий проанализировать ошибки и обратить внимание бухгалтеров на возникающие в ходе ее заполнения неясности.
Новая декларация незначительно отличается от предыдущей. Основные новшества сводятся к следующему:
— на титульном листе декларации в качестве налогового периода указан квартал. Соответственно в ячейке «Налоговый период» сле-дует указывать значение 3 (ранее предлагались варианты, но с учетом того, что налоговый период по ЕНВД квартал, это подразуме-валось);
— из титульного листа исключена страница для указания сведений о руководителе, главном бухгалтере и уполномоченном предста-вителе, у которых нет ИНН;
— до 20 знаков расширено поле для указания КБК;
— подписывать новую декларацию должны и руководитель, и главный бухгалтер организации (ранее требовалась подпись только одного лица). Если бухгалтерский учет ведет лично руководитель организации, то по строке «Главный бухгалтер» он проставляет свою подпись;
— таблица кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя до-полнена соответствующими данными в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.
А теперь перейдем непосредственно к порядку заполнения декларации, к его нюансам.
Сразу отметим, что заполнять и сдавать в налоговую инспекцию листы декларации нужно выборочно. Абсолютно все «вмененщики» должны представить в налоговый орган титульный лист с приложением разделов 1, 2 и 3. Раздел 2.1 в 2005 году сдавать не надо. Это связано с тем, что данный раздел предусмотрен для расчета корректирующего коэффициента базовой доходности К1, который в со-ответствии со статьей 7 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. №
Раздел 1
В разделе 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет» деклара-ции указывается всего три показателя: код бюджетной классификации (с 1 января 2005 г. — 18210502000010000110); код ОКАТО (код территории, где осуществляется вмененная деятельность); сумма ЕНВД, подлежащая перечислению (переносится из строки 060 раздела 3).
Раздел 2
В разделе 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» раскрывается следующая информация:
в строке 010 — порядковый номер заполняемого раздела 2;
в строке 020 — код вида осуществляемой деятельности (берется из приложения № 2 к Инструкции по заполнению декларации);
в строке 030 — сведения об организации;
в строке 040 — базовая доходность на единицу физического показателя в рублях (значение берется из статьи 346.29 НК РФ);
в строках
строка 080 в 2005 году не заполняется, так как она предусмотрена для коэффициента К1, который в текущем году не применяется;
в строке 090 — коэффициент К2 (значение дифференцировано в ст. 3 Закон №
в строке
в строках
в строке 150 — сумма исчисленного ЕНВД.
Обратите внимание на то, что если организация осуществляет несколько видов «вмененной» деятельности, то раздел 2 заполняетсяпо каждому виду деятельности в отдельности.
Раздел 3
В разделе 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период» нужно рассчи-тать сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период. Для этого по строкам указывается:
в строке 010 — начисленная сумма ЕНВД (переносится из строки 150 раздела 2, если раздел 2 составляется в нескольких экземпля-рах, суммируются значения показателя по коду строки 150 всех заполняемых разделов 2 декларации);
в строке 020 — общая сумма пенсионных взносов, уплаченных за налоговый период. При этом сумма взносов, которая будет уплаче-на в апреле за март, относится к I кварталу и уменьшает ЕНВД в I квартале;
в строке 030 — взносы, которые можно учесть при расчете вмененного налога, с учетом требований пункта 2 статьи 346.32 НК РФ, в которой говорится, что сумму ЕНВД пенсионные взносы уменьшают не более чем на 50 процентов;
в строке 040 — общая сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Сумма указывается справочно. Отметим, что в каждом месяце налогового периода «вмененщик» может выплатить за счет средств ФСС пособия в сумме, не превышающей один МРОТ. Сумму пособия, которая превышает один МРОТ, организация доплачивает за счет собственных средств;
в строке 050 — сумма доплаты пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств. Эта сумма уменьшает ЕНВД;
в строке 060 — сумма ЕНВД к уплате. Чтобы ее определить, нужно из показателей строки 010 вычесть данные строк 030 и 050.
А. А. БАРАННИК,
консультант ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Данная статья опубликована в журнале «Учет, налоги, право — Северо-запад. Спецвыпуск» Апрель 2005 № 2