В 2004 году рядом Федеральных Законов внесены изменения и дополнения в главу 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), вступающие в силу с 01.01.2005 года.
Следовательно, начиная с первого января, при расчете и уплате налога на прибыль, ведении налогового учета и т. п. налогоплательщикам следует учесть следующее.
Изменение ставок налога на прибыль. В соответствие с п.3 статьи 2 Закона от 29.07.04 г. № 95-ФЗ внесены изменения в пункты 1 и 3 статьи 284 НК РФ.
В 2005 году налоговая ставка остается в размере 24 процентов (за исключением случаев, для которых установлены иные ставки). Тем не менее, произошли изменения ставок по бюджетам: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Исчисление налога в местный бюджет с 2005 года налогоплательщиками не производится.
Зачисление налога на прибыль в доходы местных бюджетов будет производиться органами федерального казначейства.
Изменения коснулись также минимальной налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ.
По-прежнему налоговая ставка для отдельных категорий налогоплательщиков может быть снижена Законами субъектов РФ, тем не менее, она не может быть ниже 13,5 процента (в 2004 году — 13 процентов). В случае необходимости, субъекты РФ обязаны внести соответствующие изменения в свои законодательные акты.
С 01.01.05 г. изменяется ставка налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации с 6 до 9 процентов. Таким образом, участникам (акционерам) организаций придется уплачивать налога в полтора раза больше.
В соответствие со статьей 1 Закона от 20.08.04 г. № 107-ФЗ внесены изменения в пункт 4 статьи 284 НК РФ.
С 01.01.05 г. вводится новая налоговая ставка 9 процентов, применяемая при исчислении налога на прибыль по доходам в виде процентов по операциям с муниципальными ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года.
По доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам, а также по муниципальным ценным бумагам (эмитированным после 01.01.07 г.), за исключением ценных бумаг, указанных в пп.3 пункта 4 статьи 284 НК РФ, применяется ставка 15 процентов.
Ставка налога по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации не изменилась (0%).
Для облигаций с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года установлена ставка 9%.
После 1 января 2007 года по доходу в виде процентов по указанным ценным бумагам ставка увеличится до 15%.
Расходы на оплату труда. Федеральным Законом от 22.08.04 г. № 122-ФЗ внесены изменения в статью 255 НК РФ, касающихся учета расходов на оплату труда отдельных категорий работников для целей налогообложения прибыли.
В 2004 году при выплате работникам надбавок, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, а также за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями, для целей налогообложения прибыли было возможным учесть расходы, только если они произведены в размерах в соответствие с законодательством Российской Федерации.
Аналогичная ситуация была и для расходов на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
С 2005 года организации, имеющие соответствующее местонахождение, смогут включать в состав расходов для целей налогообложения прибыли фактические расходы на оплату проезда соответствующих работников и т. п на основании порядка, утвержденного организацией.
При этом, согласно изменениям, внесенным в главу НК по ЕСН (статья 238 НК РФ) — с 2005 года стоимость такого проезда (из районов Крайнего Севера и приравненным к ним местностям), предусмотренная коллективным или трудовым договором, не будет облагаться единым социальным налогом.
Организации также вправе самостоятельно установить системы надбавок к заработной плате в связи с тяжелыми климатическими условиями и непрерывным стажем сотрудников (изменения в пункты 11 и 12 статьи 255 НК РФ).
Обязательным условием не только для невключения в налоговую базу по ЕСН, но и для учета расходов при налогообложении прибыли является необходимость предусмотреть указанные выплаты в трудовых договорах и коллективном договоре.
Расходы на амортизацию. Согласно статье 1 Закона от 20.08.04 г. № 110-ФЗ вносятся дополнения в статью 256 НК РФ — с 2005 года организации-инвесторы, получившие амортизируемое имущество от его собственников в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, имеют право начислять амортизационные отчисления по указанному имуществу и учитывать их в целях налогообложения прибыли в течение срока действия инвестиционного соглашения.
Внереализационные доходы. В соответствие со статьей 1 Федерального Закона от 20.08.04 г. № 105-ФЗ в 2005 году организации, приобретающие права требования по ипотечным кредитам (ипотечные агенты), при исчислении налога на прибыль могут не учитывать в доходах имущество, полученное от уставной деятельности.
В 2004 году внереализационными доходами для всех организаций признавались доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением доходов в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
Статьей 251 НК РФ в составе доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, также не было предусмотрено особенностей для ипотечных агентов.
Согласно внесенным изменениям и дополнениям в пункт 18 статьи 250 НК РФ и статью 251 НК РФ (дополнена пунктом 29) обязанность признания внереализационных доходов, указанных выше, ипотечными агентами отсутствует, доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью не учитываются в составе доходов.
Доходы, получаемые при передаче имущества в уставный (складочный) капитал. Федеральным законом от 04.10.04 г. № 124-ФЗ (статья 1) внесены изменения в статью 277 НК РФ, касающиеся слов «(фонд) организации». Указанные слова заменены словами «(фонд, имущество фонда)».
Таким образом, особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал, установленные статьей 277 НК РФ, теперь распространяются не только на организации, но и на паевые инвестиционные фонды.
Иначе говоря, с 2005 года в отношении пайщиков паевых инвестиционных фондов будет действовать тот же порядок налогообложения, что и для акционеров (участников) организаций.
При этом, согласно статье 2 вышеназванного Закона он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 07.10.04 г.) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.
Е. А. Клименков
аудитор ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Данная статья опубликована в журнале «Бухгалтерские Вести» № 48