Нормами действующего налогового и бухгалтерского законодательства установлен различный порядок налогообложения и ведения бухучета организациями в зависимости от осуществляемых ими видов деятельности, организационно-правовых форм и других показателей. В данной публикации рассматриваются бухгалтерский и налоговый аспекты деятельности организаций, занимающихся грузовыми и пассажирскими перевозками
Существенных отличий порядка ведения бухгалтерского учета и налогообложения организаций, осуществляющих грузовые и пассажирские перевозки, от порядка, установленного для организаций, осуществляющих другие виды деятельности, не установлено. Однако существует ряд особенностей, на которые, по-нашему мнению, следует обратить внимание.
Оформление первичной документации
Требования законодательства по оформлению первичных документов при оказании услуг по перевозке пассажиров или грузов являются одинаковыми.
Все услуги автотранспорта при перевозках должны оформляться следующими первичными документами, типовые формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 28. 11.1997 № 78:
- актами выполненных работ;
- путевыми листами:
- по форме № 6 (спец.) — путевой лист автобуса необщего пользования;
- по форме №
4-П — путевой лист грузового автомобиля; - по форме №
4-С — путевой лист грузового автомобиля.
- товарно-транспортными накладными — по форме №
1-Т «Товарно-транспортная накладная»;
При оформлении первичных учетных документов следует иметь в виду, что должны быть заполнены все реквизиты, позволяющие получить необходимую информацию о грузе, маршруте, расходе топлива, пробеге и т. п.
Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля.
Применение ККМ
Согласно Закону РФ от 18. 06.1993 № 5215-1"О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением«* (в ред. от 30.12.2001) и Перечню отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 0.09.1993 № 745 (в ред. от 02.12.2000), организации должны применять ККМ в случае оказания услуг по перевозке пассажиров такси (в том числе маршрутными).
*от ред.: 27.06.2003 начнет действовать новый Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», в соответствии с которым должен быть принят ряд новых Поста-новлений Правительства РФ и иных нормативных актов.Продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте не требует применения ККМ в случае выдачи бланков строгой отчетности.
Выбор системы налогообложения
В Санкт-Петербурге в настоящее время организации и индивидуальные предприниматели на добровольной основе могут выбрать одну из двух систем налогообложения — традиционную или упрощенную. Как известно, единый налог на вмененный доход (далее по тексту — ЕНВД) на территории Санкт-Петербурга до сих пор не введен.
Тем не менее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде уплаты ЕНВД должна применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
В случае осуществления деятельности, например, на территории Ленинградской области, где, согласно Областному закону от 21.11.2002 №
Бухгалтерский учет
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 №
У упрощенщиков
Организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Закона о бухучете) и учитывают доходы и расходы в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, а основные средства и нематериальные активы — в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете, на основании форм унифицированных первичных документов и документов произвольной формы, систематизирующих данные первичных документов.
Организации, работающие по УСН, не применяют и план счетов. На них возложена лишь обязанность вести Книгу учета доходов и расходов на основании оформленных в соответствии с требованиями законодательства первичных документов, подтверждающих получение доходов или осуществление расходов. Форма Книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций были утверждены Приказом Минфина России от 28.10. 2002 № БГ-3-22/606 (в ред. от 26.03.2003).
У традиционщиков и вмененщиков
Организации, применяющие традиционную систему налогообложения и систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, осуществляют ведение бухгалтерского учета в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в общепринятом порядке. Однако следует иметь в виду, что в случае осуществления наряду с транспортными перевозками других видов деятельности, они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Принятие расходов в бухучете
В соответствии со стандартами ведения бухгалтерского учета и налогообложения основными видами расходов транспортной организации являются:
- расходы на ремонт и техническое обслуживание автотранспорта;
- расходы на горюче-смазочные материалы;
- оплата стоянки;
- страхование ответственности перевозчика, гражданской ответственности, имущества (транспортных средств);
- заработная плата;
- амортизация или расходы на аренду транспортных средств;
- расходы на связь;
- расходы на аренду служебных помещений;
- командировочные расходы при направлении работников в другую местность и т. п.
Именно при принятии расходов в целях бухгалтерского учета имеет значение, какую систему налогообложения применяет налогоплательщик.
Транспортные организации, работающие по традиционной системе или уплачивающие ЕНВД, в бухгалтерском учете отражают все осуществленные расходы по дебету счетов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Принятие расходов в налоговом учете
У традиционщиков
Для целей налогообложения при применении традиционной системы налогообложения в налоговом учете такие организации учитывают расходы следующим образом.
Амортизация
Расходы в виде амортизации принимаются в размере, исчисленном исходя из срока полезного использования, установленного в соответствии с Классификацией основных средств.
При этом по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300 000 руб. и 400 000 руб. соответственно, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5 (ст. 259 НК РФ).
Страхование
Расходы на страхование имущества, в том числе транспорта, добровольное страхование грузов включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы на добровольное страхование гражданской ответственности по автомобилям для целей налогообложения не принимаются до 01.07.2003, а начиная с этой даты становятся обязательным видом страхования и принимаются в пределах утвержденных страховых тарифов, а в случае их отсутствия — в размере фактических затрат (ст. 263 НК РФ).
Ремонт автотранспорта
Расходы на ремонт транспортных средств в соответствии со ст. 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Следует отметить, что расходы на ремонт арендуемого транспорта принимаются, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Поскольку согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, необходимо при осуществлении ремонта составлять подтверждающие документы, например, в виде дефектных ведомостей. Такие ведомости могут составляться по результатам осмотра поступившей в ремонт техники и служат одновременно техническим документом для определения дефектов техники, для определения потребности в необходимых для ремонта запасных частях и основанием для выдачи со склада этих ценностей на ремонт машин.
Отсутствие подобных документов ставит под сомнение обоснованность списания стоимости ремонта в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, а также подтверждение ремонтного характера производимых работ, а не дооборудования и модернизации, расходы на которые включаются в стоимость амортизируемых основных средств и переносятся в расходы в виде амортизационных отчислений.
ГСМ
Расходы на горюче-смазочные материалы принимаются в размере фактически осуществленных затрат. Тем не менее, списание топлива производится согласно данным путевых листов. При этом обоснованным будет считаться расход, сопоставимый с исчисленным пробегом и техническими характеристиками автотранспорта.
Следует иметь в виду, что фактическое использование материалов (топлива) при производстве продукции (работ, услуг) подтверждается актом списания материалов в производство. В соответствии с п. 98 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 23.04.2002), на фактически израсходованные материалы составляется акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ. Составление такого акта также соответствует требованиям ст. 252 НК РФ.
У вмененщиков
Для организаций, применяющих систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, для целей исчисления налога осуществленные расходы не учитываются.
Согласно ст. 346.29 НК РФ, для целей исчисления ЕНВД налоговая база — это величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированная на коэффициенты К1, К2, К3, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Физическим показателем для автотранспортных перевозок является количество автомобилей (не более 20), используемых для оказания услуг. Базовая доходность — не более 4 000 руб. в месяц. Поскольку в 2003 г. коэффициент К1 не применяется, коэффициент К3 равен единице, единственным коэффициентом, участвующим в расчете налога, является коэффициент К2 (корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности), который утверждается Законом субъекта.
Так, например, в Ленобласти, где введен ЕНВД, коэффициент К2 для автотранспортных средств грузоподъемностью до 3,5 тонны равен 1,0; от 3,5 тонны до 20 тонн — 0,9; свыше 20 тонн — 0,8. Сумма единого налога для одной машины грузоподъемностью свыше 20 тонн составит 480 руб. в месяц (4 000×0,8 х 15%).
У упрощенщиков
При применении УСН с объектом налогообложения в виде дохода, оформление всех полученных доходов и осуществленных расходов осуществляется в обычном порядке, налог исчисляется как произведение доходов на установленную ставку — 6%.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ. Описанные выше правила принятия отдельных видов расходов при традиционной системе применяются при упрощенке в том же порядке, за исключением всех видов расходов на добровольное страхование и амортизационных отчислений.
Расходы на приобретение основных средств в период применения УСН включаются в расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Стоимость основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН, включается в расходы в особом порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В частности, для автомобилей (т. е. в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно) расходы на приобретение принимаются в следующем порядке: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50% стоимости, второго года — 30% стоимости и третьего года — 20% стоимости.
Следует также отметить, что в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ для организаций, применяющих УСН либо уплачивающих ЕНВД, сохраняется порядок уплаты местных налогов, сборов, а также отчислений на обязательное пенсионное страхование.
Е. А. Клименков,консультант ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»