В целях бухгалтерского и налогового учета важно, чтобы торговая организация могла при любых обстоятельствах четко определить вид конкретной операции, а также какой из видов торговой деятельности является для нее основным.
Торговля товарами на практике разделяется на оптовую, мелкооптовую и розничную в зависимости от типа договора купли-продажи, вида расчетов за продукции, приобретаемых (отгружаемых) количеств товара и т.д. Причем, вовсе не обязательно, чтобы торговая организация осуществляла какой-то определенный вид деятельности. Часто оптовое предприятие производит продажу товаров населению в розницу и, наоборот, организация розничной торговли реализует оптом партию товаров. В этой связи в целях и бухгалтерского, и налогового учета важно, чтобы торговая организация могла при любых обстоятельствах четко определить вид конкретной операции, а также какой из этих видов торговой деятельности является для нее преобладающим (основным).
Оптовая торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования.
Мелкооптовая торговля - разновидность оптовой торговли, связанная с реализацией партий товаров производителями и торговыми посредниками для последующей перепродажи в розничной торговле и ином коммерческом обороте. Минимальная партия товара при мелкооптовой торговле не может быть меньше, чем количество единиц соответствующего товара в одной упаковке производителя для розничной реализации.
Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Правовые основы
В гражданском законодательстве определение договора розничной купли-продажи дает ст. 492 ГК РФ. В качестве продавца по договору розничной купли-продажи выступает юридическое лицо или гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность. Предметом этой деятельности должна являться продажа товаров в розницу.
В соответствии со ст. 493 ГК РФ, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Из вышеуказанных определений, следует, что расчеты при розничной торговле могут происходить в любой форме, т.е. допускаются как наличная, так и безналичная форма расчетов, а также смешанная форма оплаты.
Предприятия розничной торговли могут применять следующие налоговые режимы:
- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)
- Упрощенная система налогообложения
- Общий режим налогообложения.
Глава Налогового Кодекса РФ, посвященная ЕНВД, тоже дает определение розничной торговли. Согласно ст. 346.27 НК РФ, розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
На территории Санкт-Петербурга система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена Законом Санкт-Петербурга №299-35 от 17.06.2003 г.
На территории Ленинградской области ЕНВД регламентируется Областным Законом ЛО №49-оз от 21.11.2002 г.
И тем и другим законами на основании п.2 ст. 346.26 НК РФ в обязательном порядке на уплату ЕНВД переведены налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли в магазинах и павильонах с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.
При применении упрощенной системы налогообложения организация освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета. Учет доходов и расходов ведется ими по правилам гл. 26.2 НК РФ, а именно на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. При этом организации розничной торговли, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от ведения в установленном порядке учета основных средств и нематериальных активов. Хотя на практике для своего контроля чаще всего организации все же ведут бухгалтерский учет.
НДС
Так как большая часть покупных товаров облагается НДС, следует отметить, что при применении разных налоговых режимов, суммы НДС учитываются по-разному.
«Вмененщики» и «упрощенщики» не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Такие организации не уплачивают НДС и не принимают к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость по приобретенным покупным товарам. Поэтому сумму НДС торговые организации включают в стоимость покупных товаров.
Торговые организации, которые применяют общий режим налогообложения, исчисляют и уплачивают НДС в общем порядке.
Бухгалтерский учет
Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету (отражению) операций по розничной продаже товаров.
Для отражения реализации товаров в розницу в бухгалтерском учете используются такие основные счета как:
1. Счет 41 "Товары". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
41-1 "Товары на складах";
41-2 "Товары в розничной торговле"
2. Счет 42 "Торговая наценка". Его используют организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара, т.е. доход торговой организации. Установленная сумма торговой наценки отражается по кредиту счета 42. Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж").
3. Счет 90 "Продажи". Он предназначен для учета выручки от продажи товаров, а также для расходов, связанной с ней.
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
| Финансовый результат | = | Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) | - | Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5) |
Организации, продающие товары в розницу, должны выбрать и отразить в учетной политике способ учета товаров.
В розничной торговле существуют два варианта учета товаров:
1. По фактической себестоимости. Она складывается из всех затрат по их покупке (п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
2. По продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Учет ведется с использованием счета 42 «Торговая наценка».
| Продажная (розничная) цена товарах | = | Покупная цена товара | - | Торговая наценка |
В розничной торговле учет товаров, как правило, ведется по розничным ценам. Это означает, что учетной ценой товара является цена, по которой товар продается.
Рассмотрим общие схемы учета реализации при разных режимах налогообложения.
Если торговая организации находится на уплате ЕНВД или УСН, то в бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 - списана себестоимость проданного товара;
В организациях, ведущих учет товаров по продажным ценам, вместо последней записи выполняются две проводки:
Дебет 90-2 Кредит 41- списана учетная стоимость проданного товара;
Дебет 90-2 Кредит 42/сторно - сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам.
Если же организация находится на общем режиме налогообложения, то ей следует выделить НДС из стоимости покупных товаров и предъявить его к вычету. А также начислить НДС со стоимости проданного товара. Проводки по реализации товара в данной организации будут выглядеть следующим образом
Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41 - списана себестоимость проданного товара;
В организациях, ведущих учет товаров по продажным ценам, вместо последней записи также выполняются две проводки:
Дебет 90-2 Кредит 41 - списана учетная стоимость проданного товара;
Дебет 90-2 Кредит 42/сторно - сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам.
Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - начислен НДС со стоимости проданного товара.
Пример 1.
ООО «ЗАРЯ» приобрело 50 единиц товара по цене 531 руб. (в т.ч. НДС (18%) 81 руб.). Учет товаров в организации ведется по фактической себестоимости. Согласно учетной политике организации, в цену товара включаются транспортные расходы по доставке товара от поставщика до склада организации. Партию товара доставила автотранспортная организация, с которой у торговой организации есть договор на транспортное обслуживание. Стоимость услуг по доставке товара составила 3000 руб. (без НДС). Торговая организация является плательщиком ЕНВД. За месяц ООО «ЗАРЯ» продало весь товар по цене за 1 единицу 800 руб. Расходы на продажу составили за месяц 4500 руб. (без НДС).
В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
| 60 | 51 | 26550 | Оплачена стоимость товара поставщику |
| 41-1 | 60 | 26550 | Оприходован товар |
| 41-1 | 60 | 3000 | Учтены транспортные расходы |
| 41-2 | 41-1 | 29550 | Товар передан на реализацию |
| 44 | 76 | 4500 | Учтены расходы на продажу |
| 50 | 90-1 | 40000 | Поступила выручка от продажи товара |
| 90-2 | 41-2 | 29550 | Списана себестоимость товара |
| 90-2 | 44 | 4500 | Списаны расходы на продажу |
| 90-9 | 99 | 5950 | Выявлен финансовый результат от продажи за месяц (прибыль) |
Пример 2:
Возьмем исходные данные из примера 1. Но примем, что ООО «ЗАРЯ» ведет учет товаров по продажным ценам. Наценка на 1 единицу товара установлена в размере 209 руб. Т.е. продажная цена 1 стола также составила 800.
В этом случае бухгалтерские проводки будут следующие:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
| 60 | 51 | 26550 | Оплачена стоимость товара поставщику |