В главу 25 ?Налог на прибыль? НК РФ поправки внесли сразу два федеральных закона. Корректировке подверглись порядок учета доходов и расходов, правила ведения налогового учета и отчетности. И, кроме того, существенные льготы в части налогообложения прибыли получили инновационные фирмы. Посмотрим вместе с аудитором, как вынести из предложенных новинок максимальную пользу для родной организации
Изменения по налогу на прибыль, внесенные Федеральными законами от 24 июля
Первый документ, который меняет правила налогообложения отдельных операций, содержит ряд норм, распространяемых на правоотношения с 1 января 2007 года и даже с 1 января 2005 года. Его собрат создает благоприятные налоговые условия для развития в Российской Федерации инновационной деятельности.
Итак, о чем конкретно идет речь в законах?
ДОХОДЫ ВНЕ НАЛОГА
Для начала напомним, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал фирмы.
С 1 января 2008 года НДС, подлежащий налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, не должен включаться в состав налогооблагаемых доходов (введен подп. 3.1 в п. 1 ст. 251 НК РФ). Интересно, что законодатель
не распространил данную норму на правоотношения, возникшие с 2006 года. Ведь именно с этого момента начали действовать соответствующие поправки в главу 21 ?Налог на добавленную стоимость? Налогового кодекса РФ.
Таким образом, формально можно сделать вывод, что в 2006-2007 годах компания, принимавшая к вычету восстановленный учредителем или пайщиком НДС, обязана была включать его в состав налогооблагаемых доходов.
Кроме того, благодаря изменени-ям, внесенным Законом ? 216-ФЗ в пункт 21 статьи 251 Налогового кодекса РФ, можно не включать в состав доходов кредиторскую задолженность по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, а также по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных или уменьшенных согласно законодательству РФ или по решению Правительства РФ. Обращаем внимание, что действие этой поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года (п. 3 ст. 4 Закона ? 216-ФЗ).
Еще одна новинка касается товарищества собственников жилья; жилищных, садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных, жилищно-строительных и иных специализированных потребительских кооперативов. Перечисленные некоммерческие организации получили право формировать резерв на проведение ремонта и капитального ремонта общего имущества в порядке, установленном статьей 324 Налогового кодекса РФ.
Резерв может создаваться за счет специальных отчислений членов ТСЖ или кооператива, а не за счет взносов и пожертвований. Таковые в целях налогообложения признаются целевыми поступлениями и не включаются в базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Эта поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
НАВСТРЕЧУ РАБОТНИКАМ
Уточнен порядок учета расходов на оплату труда в виде взносов работодателей по договорам добровольного страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (абзацы 3, 8 и 10 п. 16 ст. 255 НК РФ). С 1 января 2008 года следует руководствоваться следующими правилами.
В условиях, при выполнении которых платежи по договорам страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, учитываются для целей налогообложения прибыли, обновлены три момента.
Во-первых, из описания договоров страхования жизни исключено определение ?долгосрочные? (техническая поправка). Во-вторых, они будут заключаться с российскими страховыми компаниями, имеющими соответствующие лицензии.
И, в-третьих, эти договоры не должны предусматривать страховые выплаты в течение всех пяти лет действия. Исключением являются случаи смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица (в настоящее время ? лишь суммы, выплачиваемые при наступлении смерти застрахованного).
Предусмотрен ряд ситуаций, в которых взносы работодателя по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, ранее включенные в состав расходов, восстанавливаются, т.е. отражаются в составе доходов. Это происходит при изменении существенных условий договора, сокращении срока его действия или расторжении. С 2008 года восстанавливать расходы на взносы по названным договорам необходимо в отношении отдельных или всех застрахованных лиц, а также в случае изменения условий договора. Причем в новой редакции речь идет об изменениях, в результате которых договоры перестают отвечать требованиям пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
В числе расходов организация также вправе признавать взносы по договорам добровольного личного страхования, которые заключены исключительно на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Это установлено шестым абзацем пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, который действует уже применительно к случаям, возникшим с 1 января текущего года.
С нового года увеличится максимальная сумма страховых взносов по указанным договорам, которую организация может учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль (десятый абзац п. 16 ст. 255 НК РФ) ? с 10 000 до 15 000 руб. в год.
В соответствии с еще одной поправкой (четвертый абзац п. 16 ст. 255 НК РФ) договором негосударственного пенсионного страхования может быть предусмотрена пожизненная выплата пенсии. Страховые взносы по таким договорам организации могут включать в расходы на оплату труда. При этом действие поправки охватывает правоотношения начиная с 1 января 2005 года.
Еще один плюс ? налогоплательщиков наделили правом создавать в налоговом учете резерв на оплату отпусков. Установлен и порядок корректировки данного резерва: если его сумма оказалась меньше суммы отпускных и ЕСН по неиспользованным отпускам, следует увеличить резерв за счет расходов на оплату труда. Если же величина резерва на оплату отпусков оказалась больше отпускных и ЕСН по неиспользованным отпускам, резерв уменьшают, а сумму разницы включают в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).
ПОРОГ АМОРТИЗАЦИИ
С 2008 года амортизируемым будет признаваться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью 20 000 руб. (первый абзац п. 1 ст. 256 НК РФ). Кроме того, в определение понятия основного средства добавлено описание его стоимостного критерия (первый абзац п. 1 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, затраты на приобретение имущества стоимостью меньше указанной суммы фирма сможет единовременно признать как материальные расходы (подп. 3 п. 1
ст. 254 НК РФ).
Отметим, что изменения касаются только ОС, вводимых в эксплуатацию с 2008 года. По имуществу, стоимость которого не превышает 20 000 руб. и которое эксплуатировалось до указанной даты, следует начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости.
Организации, которые приобрели легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 300 000 и 400 000 руб. соответственно, при начислении амортизации должны применять специальный понижающий коэффициент 0,5. То есть срок начисления амортизации по таким транспортным средствам возрастет в два раза (п. 9 ст. 259 НК РФ).
С 1 января 2008 года первоначальная стоимость легковых автомобилей, в отношении которых используется понижающий коэффициент, увеличится до 600 000 руб., а пассажирских микроавтобусов ? до 800 000 руб. Новые правила применяются к транспортным средствам, введенным в эксплуатацию после 31 декабря 2007 года.
Затраты на капитальные вложения, единовременно включаемые согласно пункту 1.1 статьи 259 НК РФ в состав расходов (так называемая ?амортизационная премия?), со следующего года будут признаваться косвенными расходами (второй абзац п. 3 ст. 272 НК РФ). Примечательно, что именно такой позиции в своих разъяснениях придерживались Минфин России (см., например, письмо от 28 сентября
БОЛЬШЕ САМОСТОЯТЕЛЬНОСТИ ?ДОЧКАМ?
Как известно, фирма, имеющая несколько обособленных подразделений на территории субъекта РФ, вправе выбрать одно из них, через которое она будет уплачивать налог на прибыль в бюджет этого субъекта. В настоящее время в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, предусматривающем данное правило, не оговорен срок подачи уведомлений о выборе ответственного подразделения. С 2008 года документ нужно будет подавать в налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.
Например, о решении уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ в 2009 году налогоплательщикам предстоит сообщить всем налоговым органам, в которых состоят на учете его обособленные подразделения, до 31 декабря 2008 года. Если организация решила перейти на новый порядок уплаты уже с 2008 года, целесообразно уведомить об этом налоговиков до 31 декабря 2007 года.
Если компания ранее информировала налоговые органы о переходе на новый порядок уплаты налога, повторное извещение в следующем году не требуется (письмо ФНС России от 12 декабря
Российские организации, имеющие обособленные подразделения за рубежом, со следующего года платят авансы и налог на прибыль с доходов таких подразделений по месту нахождения головной организации (новый п. 4 ст. 311 НК РФ). В тот же налоговый орган представляются расчеты по налогу на прибыль и налоговые декларации.
ПОБЛАЖКА НОВАТОРАМ
Предприятия, занимающиеся инновационной деятельностью, со следующего года получат существенные льготы по налогу на прибыль. Это необходимо для создания благоприятных налоговых условий по финансированию указанной деятельности.
В настоящее время при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, полученных компаниями из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций. С 2008 года список освобожденных от налогообложения средств пополнят суммы, поступившие из фондов поддержки научной или научно-технической деятельности по перечню, устанавливаемому Правительством РФ (двенадцатый абзац подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
По основным средствам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент (новый абзац п. 7 ст. 259 НК РФ). Его величина не может быть больше трех.
Введен новый норматив расчета признаваемых в налоговом учете расходов на НИОКР (п. 3 ст. 262 НК РФ). Согласно действующей редакции отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР для целей налогообложения прибыли признаются в пределах 0,5% доходов фирмы. Причем указанные фонды должны быть зарегистрированы, как того требует Федеральный закон от 23 августа
И СНОВА РАСХОДЫ
С 2008 года не включаются в состав расходов затраты на научные исследования или опытно-конструкторские разработки сверх размера, предусмотренного статьей 262 Налогового кодекса РФ, не давшие положительного результата (п. 36 ст. 270 НК РФ).
По договорам негосударственного пенсионного обеспечения, в которых предусмотрена уплата взносов в рассрочку, уточнен порядок признания расходов. Расходы по каждому платежу в рассрочку по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, признаются равномерно в течение определенного срока
(п. 6 ст. 272 НК РФ). Этот срок соответствует периоду уплаты взносов (год, полугодие, квартал, месяц). Расходы распределяются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Дубинянская Е.Н.,
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Данная статья опубликована в журнале "Учет, налоги, право ? С-З. Спецвыпуск" Декабрь 2007 ?6
Остались вопросы?
Меню услуг
Наши услуги
Взыскание дебиторской задолженности
Защита бизнеса при проверках миграционной службы
Закрыть