Вопрос:
Просьба, разъяснить бухгалтерский и налоговый учет пожизненной ренты. Организация, работающая на УСНО (доходы - расходы), несет затраты, материальные расходы (единовременные выплаты, ежемесячные платежи и т.д.), т.е. хозяйственная деятельность за счет займа, дохода пока нет.
Ответ: В соответствии со ст. 583 ГК РФ по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставлять средства на его содержание в иной форме. По договору ренты устанавливается обязанность выплачивать ренту бессрочно (постоянная рента) или на срок жизни получателя ренты (пожизненная рента).
Существенным в договоре пожизненного содержания с иждивением является условие об определении стоимости всего объема содержания с иждивением, которое зависит от характера предоставляемого содержания. Если данное условие отсутствует, договор пожизненного содержания с иждивением не считается заключенным (ст. ст. 432, 433 ГК РФ).
1. Налогообложение получателя ренты.
Для целей обложения НДФЛ сумма объема содержания, указанная в договоре пожизненного содержания с иждивением, признается доходом физического лица - получателя ренты. Суммы ежемесячно получаемой им ренты на содержание согласно п.п. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ относятся к доходам, полученным от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации. Указанные доходы в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Поскольку плательщиком ренты является юридическое лицо, то на него возлагается обязанность налогового агента по уплате НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Если договор пожизненного содержания с иждивением прошел государственную регистрацию, оплата коммунальных услуг, а также стоимости газа, электроэнергии, обслуживания, услуг телефонной связи является обязанностью плательщика ренты, и, следовательно, оплаченная их стоимость не будет являться доходом получателя ренты.
2. Бухгалтерский и налоговый учет плательщика ренты.
Стоит отметить, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 ? 129-ФЗ ?О бухгалтерском учете?).
Однако организация планирует вести бухгалтерский учет, то необходимо учитывать следующее:
имущество по договору ренты передается в собственность плательщика ренты (ст. 583 ГК РФ). Такое имущество может быть квалифицировано как:
- объект доходных вложений в материальные ценности, отражаемый на счете 03 ?Доходные вложения в материальные ценности?, если по договору ренты получено имущество, предназначаемое для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода (в аренду и др.);
- объект основных средств, отражаемый на счете 01 ?Основные средства? (например, если квартира предоставляется согласно условиям трудового или коллективного договора для проживания сотруднику организации);
- товар, отражаемый на счете 41 ?Товары?, если имущество предназначено для перепродажи или иного возмездного отчуждения (путем его обмена на другой объект имущества, передачи в счет погашения кредиторской задолженности и т.д.).
Договор ренты является возмездным (т.е. договором, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей - ст. 423 ГК РФ) несмотря на то, что имущество может быть передано в собственность плательщика ренты бесплатно (по договору дарения). Если договор ренты предусматривает передачу имущества за плату (п. 2 ст. 585 ГК РФ), к отношениям сторон в части передачи и оплаты применяются правила о купле - продаже.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку (п. 1 ст. 11 Федерального закона РФ от 21.11.1996 ? 129-ФЗ). При использовании данного способа оценки стоимость имущества складывалась бы из уплаченных за него средств и всей совокупности рентных платежей. Этот способ оценки для сделок ренты неприемлем, поскольку сумма всех рентных платежей не может быть известна в момент передачи имущества. Следовательно, необходимо применять другие методы оценки: по текущей (восстановительной) стоимости; по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации) и др.
Поскольку длительность срока выплаты ренты в момент оценки получаемого по договору имущества плательщику ренты еще неизвестна, стоимость подлежащих передаче ценностей также не может быть определена. Поэтому, необходимо использовать оценку получаемого объекта по его рыночной стоимости.
Отражение в бухгалтерском учете. Имущество по договору ренты переходит в собственность плательщику ренты. Получение имущества плательщиком ренты за плату отражается в учете записями:
Д 08 ?Вложения во внеоборотные активы?,
К 76 ?Расчеты с разными дебиторами и кредиторами?
отражаются поступление имущества по договору ренты и задолженность перед получателем ренты;
Д. 76 ?Расчеты с разными дебиторами и кредиторами?,
К 51 ?Расчетные счета? (50 ?Касса?)
отражена оплата за получаемое имущество по договору ренты (без учета НДФЛ).
Получение организацией права собственности на имущество, передаваемое по договору ренты, отражается в бухгалтерском учете записью:
Д. 01 ?Основные средства? и др.,
К. 08 ?Вложения во внеоборотные активы?
принят к учету объект, приобретенный по договору ренты.
Что касается налогового учета:
В ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов для организаций ? ?упрощенцев?, которые могут быть признаны при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. перечень расходов является закрытым, и такой вид расходов как рентные платежи в нем не поименован.
Более того, по сути, рентные платежи являются платежами, направленными на приобретение имущества. Таким образом, считаем, что рентные платежи не могут быть учтены как налоговые расходы.
Дубинянская Е.Н.
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 08.05.2008