Вопрос
: Организация в 2001 г. приобрела объект недвижимости, право собственности на объект подтверждено свидетельством. А право на земельный участок, занимаемый объектом, не оформлены (не собственностью, не договором аренды). Только в 2007 г. заключен договор аренды на этот земельный участок. Обязана ли организация платить земельный налог и с какого периода? Какую налоговую ответственность в данном случае несет организация?
Ответ: Согласно ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения. Основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, т.е. зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
В силу ч. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ и п. 2 ст. 271 Гражданского кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 25.10.2001 ? 137-ФЗ ?О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации? к земельным отношениям, возникшим до введения в действие Земельного кодекса РФ, Земельный кодекс РФ применяется в части тех прав и обязанностей, которые возникнут после введения его в действие, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом ? 137-ФЗ.
Согласно ст. 552 ГК РФ по договору продажи недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. При продаже недвижимости, расположенной на участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью участка на тех же условиях, что и продавец.
Таким образом, в силу указанных положений к Вашей организации, как к покупателю здания перешло право аренды земельного участка, на котором оно расположено.
В п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 ? 11 указано, что покупатель здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве аренды, с момента регистрации перехода права собственности на такую недвижимость приобретает право пользования земельным участком, занятым зданием, строением, сооружением и необходимым для их использования на праве аренды, независимо от того, оформлен ли в установленном порядке договор аренды между покупателем недвижимости и собственником земельного участка.
Как следует из Писем Минфина России от 18.10.2005 ? 03-06-02-04/87, от 27.09.2005 ? 03-06-02-04/78, от 12.09.2005 ? 03-06-02-04/70, покупатель здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве аренды, с момента регистрации перехода права собственности на такую недвижимость приобретает право пользования земельным участком, занятым зданием, строением, сооружением и необходимым для их использования на праве аренды, независимо от того, оформлен ли в установленном порядке договор аренды между покупателем недвижимости и собственником земельного участка.
Таким образом, если покупатель здания приобретает право пользования частью земельного участка, занятого зданием, на праве аренды, он не может признаваться налогоплательщиком земельного налога. В этом случае между покупателем здания и собственником земельного участка должен быть заключен договор аренды части земельного участка, занятого зданием, с момента возникновения права собственности на здание.
Данная точка зрения подтверждается арбитражной практикой. См., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2006 N Ф04-420/2006(19763-А46-33), Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2006, 19.04.2006 N КА-А40/3049-06, Постановления ФАС Поволжского округа от 07.09.2006 N А12-15956/05-С36-5/38, от 06.06.2006 N А12-33915/05-С36, от 14.02.2006 N А55-11064/05-51, от 24.01.2006 N А55-5728/2005-22, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2006 N А42-12811/2005, от 22.08.2006 N А42-10386/2005, Постановление ФАС Центрального округа от 20.04.2006 N А36-4010/2005, Постановления ФАС Уральского округа от 13.12.2005 N Ф09-5603/05-С7, от 20.04.2006 N Ф09-2820/06-С6, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.11.2006 N Ф08-5706/2006-2375А.
При этом необходимо принимать во внимание, что указанные официальные разъяснения и судебные постановления приняты с учетом норм Закона РФ от 11.10.1991 ? 1738-1 ?О плате за землю?, большинство положений которого утратило силу с 01.01.2006.
Таким образом, если прежний собственник недвижимого имущества являлся арендатором необходимого для его использования земельного участка, покупатель этого имущества также является арендатором и не обязан уплачивать земельный налог.
Дубинянская Е.Н.
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 22.02.2008
Наши услуги
Взыскание дебиторской задолженности
Защита бизнеса при проверках миграционной службы
ЗакрытьОстались вопросы?
Меню услуг
Наши услуги
Взыскание дебиторской задолженности
Защита бизнеса при проверках миграционной службы
Закрыть