Вопрос:
Организация, работающая на общей системе налогообложения, оказала услуги иностранному партнеру. Прошу дать схему корреспонденции счетов:a) при предварительной оплате инопартнером;
b) оплате по факту выполнения работ:
- зачисление денежных средств на валютный счет
- продажа валюты с транзитно валютного счета /полная и частичная/
- закрытие расчетов с инопартнерами
- комиссия банка, курсовые разницы
Как оформляется счет-фактура на данную операцию: в рублях и в валюте контракта или только в рублях?
Ответ:
1. Бухгалтерские проводки при предварительной оплате за услуги от иностранного партнера.
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма |
Комментарий |
|
52.1 |
62.2 (авансы) |
118 у.е/4248 руб. |
Получена предоплата (100%) за услуги в размере 118 у.е. по курсу на день получения 36 руб. на транзитный счет. |
|
52.2 |
52.1 |
118 у.е./4259,80 руб. |
Зачислена валюта на валютный счет по курсу 36,1 руб. за 1 у.е. |
|
52.1 |
91.1 |
11,80 руб. |
Выявлена и отражена курсовая разница (4248 руб. ? 4259,80 руб.). |
|
Далее, |
|||
|
76.АВ |
68.2 |
648 руб. |
Начислен НДС к уплате по авансу. |
|
62.1 |
90 |
4248 руб.* |
Признана выручка от оказания услуг иностранному партнеру (в сумме полученной предоплаты). В п. 9 ПБУ 3/2006 в редакции Приказа Минфина России ? 147н доходы организации при условии получения аванса, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действующему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, в части, приходящейся на аванс. В дальнейшем пересчет суммы полученных авансов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится. |
|
90 |
68.2 |
648 руб.* |
Начислен НДС с выручки по реализации услуг. |
|
?.. |
?. |
?.. |
|
|
62.1 |
62.2 |
4248 руб. |
Зачтен аванс в счет оплаты оказанных услуг. |
|
68.2 |
76.АВ |
648 руб. |
Зачтен НДС, ранее уплаченный по авансу. |
* Налоговая база определяется только в рублях. Поэтому если за проданные товары (работы, услуги) с вами расплатились валютой, то эту сумму вам следует пересчитать в рубли. Пересчет вы должны произвести по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса) (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ).
Из этого правила есть несколько исключений. Одно из них касается выручки, которая получена за товары (работы, услуги), предусмотренные в п.п. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ. Валютную выручку, которую вы получили за эти товары (работы, услуги), вам также следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. Но пересчет вы должны произвести на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).
2. Бухгалтерские проводки при последующей оплате за услуги от иностранного партнера.
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма |
Комментарий |
|
62.1 |
90 |
4271,60 руб. |
Признана выручка от оказания услуг иностранному партнеру по курсу на дату отгрузки ? 36,2 руб. |
|
90 |
68.2 |
651,60 руб. |
Начислен НДС с выручки по реализации услуг. |
|
?.. |
?. |
?.. |
|
|
52.1 |
62.1 |
118 у.е/4277,50 руб. |
Получена оплата (100%) за услуги в размере 118 у.е. по курсу на день получения 36,25 руб. на транзитный счет. |
|
52.2 |
52.1 |
118 у.е./4277,50 руб. |
Зачислена валюта на валютный счет по курсу на день зачисления 36,25 руб. за 1 у.е. |
|
62.1 |
91.1 |
5,90 руб. |
Выявлена курсовая разница от переоценки валютной задолженности на день ее оплаты (4271,60 руб. ? 4277,50 руб.). |
3. Бухгалтерские проводки при продаже валюты.
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма |
Комментарий |
|
52.1 |
62.1 |
118 у.е/4248 руб. |
Получена оплата (100%) за услуги в размере 118 у.е. по курсу на день получения 36 руб. на транзитный счет. |
|
52.2 |
52.1 |
28 у.е./1008,00 руб. |
Зачислена валюта на валютный счет по курсу 36 руб. за 1 у.е. в сумме непроданного остатка ? 28 у.е. |
|
57 |
52.1 |
90 у.е./3249,00 руб. |
Списана валюта с транзитного счета для продажи (90 у.е.) по курсу на день продажи 36,1 руб. |
|
52.1 |
91.1 |
2,80 руб. |
Выявлена и отражена курсовая разница (90*36 руб. ? 90*36,1 руб.) |
|
51 |
91.1 |
3235,50 руб. |
Получена сумма денежных средств от продажи валюты. Коммерческий курс продажи - 35,95 руб. |
|
91.2 |
57 |
90 у.е./3249 руб. |
Списан проданная валюта (90 у.е. по курсу 36,1 руб.). |
|
91.2 |
51 |
40 руб. |
Удержана ко продаже валюты. |
Дубинянская Е.Н.,
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответ на вопрос размещен в журнале ?Турбизнес на северо-западе? ?7?8 2008г.