Каков порядок отражения выручки от сдачи имущества в субаренду и как отражаются расходы по аренде?

15.07.2009

Вопрос: Организация находится на УСН, ведет бухгалтерский учет. Каков порядок отражения выручки от сдачи имущества в субаренду и как отражаются расходы по аренде? Применяются ли для УСН в бухгалтерском учете метод начисления?

Ответ: При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, которые определяются в соответствии с положениями ст. 249 НК, внереализационные доходы - со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду).

При этом следует учитывать, что если организация операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной основе и, соответственно, доходы от таких операций учитывает в соответствии со ст. 249 НК РФ как выручку от реализации товаров (работ, услуг), то для такой организации дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 271 НК РФ. Отражение доходов в данном случае будет учитываться на счете 90-1 ?Выручка?.

В случае если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации и, соответственно, доходы от сдачи имущества в аренду учитываются организацией в соответствии со ст. 250 НК РФ как внереализационные доходы, то в данной ситуации дата получения внереализационных доходов определяется в порядке, установленном пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ. И в бухгалтерском учете данные доходы будут отражаться на счете 91-1 ?Прочие доходы?.

Расходы по содержанию арендованного имущества признаются в целях налогообложения, поскольку поддержание объекта аренды в исправном состоянии в соответствии с законодательством является непосредственной обязанностью арендатора и главной особенностью договора аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

В бухгалтерском учете операции по отражению доходов и расходов по аренде (субаренде) должны быть оформлены следующим образом:

 

Учет расходов по договору аренды
Содержание операции	Дт	Кт
Арендованное имущество принято на баланс	001	-
Отражено начисление арендных платежей	20,44	76
Отражен НДС с арендных платежей	19	76
Сумма НДС отнесена на увеличение расходов (при УСН)	20,44	19
Ежемесячное перечисление арендных платежей	76	51
Учет доходов по договору субаренды
Передача  арендованного имущества в субаренду	001 / Арендованные ОС в субаренде	001/ Арендованные ОС организации
Учтена выручка от сдачи имущества в субаренду	62	90-1, 91-1
Списание затрат по начислению арендных платежей по договору аренды	90-2, 91-2	20, 44
Получена выручка от сдачи имущества в субаренду	51	62

 

 

Налоговый и бухгалтерский учет при УСН ведется по-разному. В налоговом учете принят кассовый метод, а при бухгалтерском учете доходов и расходов нужно соблюдать временную определенность фактов хозяйственной деятельности (аналог метода начисления, который применяется плательщиками налога на прибыль) (Письмо Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154). Кроме того, согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются методом начисления.

Таким образом, Общество может использовать метод начисления в бухгалтерском учете при использовании УСН.

Звирбуле В.В.
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 15.07.2009