При замене на автомобиле старого двигателя на новый, в целях налогового учета, что происходит ремонт или модернизация?

10.09.2009

Вопрос: При замене на автомобиле старого двигателя на новый, в целях налогового учета, что происходит ремонт или модернизация? И влияет ли большая мощность в новом двигателе на порядок учета расходов? Как отразить в бухгалтерском учете ремонт и модернизацию?

 

Ответ: Произошла замена на автомобиле старого двигателя на новый.

Ситуация 1.
Если машина работала и со старым двигателем, но его заменили на новый (например, более мощный), то произошло техническое перевооружение основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). То есть расходы на новый двигатель нужно будет включить в первоначальную стоимость автомобиля.

Ситуация 2.
Если же двигатель сломался, и его заменили на двигатель с аналогичными параметрами, то это считается ремонтом, и стоимость нового двигателя можно отнести на расходы текущего периода (понятие ремонта в НК РФ отсутствует, подразумевается, что ремонт представляет собой поддержание или восстановление первоначальных качеств объекта, можно, например, сослаться на Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2007 ? А74-3968/06-Ф02-3757/07).

Ситуация 3.
Изношенный двигатель заменили на агрегат с большей мощностью. Возникает спорная ситуация: если организация данные расходы отнесет на расходы как ремонт основного средства, то налоговые органы могут обвинить организацию в том, что она завысила расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, поскольку расходы на техническое перевооружение основных средств должны быть списаны через амортизацию, а не единовременно, и как следствие могут доначислить налог на прибыль, пени и штрафные санкции.

Техническое перевооружение основных средств - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. То есть ремонт направлен на сохранение первоначальных характеристик основных средств, а техническое перевооружение основных средств (модернизация, реконструкция) на их увеличение (улучшение) или создание новых.

Но даже если в ходе проведения капитального ремонта изношенные детали были заменены на более совершенные, это не свидетельствует о наличии признаков техническое перевооружение основных средств (модернизация, реконструкция), расходы на которую должны увеличивать первоначальную стоимость объекта.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2007 ? А56-20587/2006 рассматривается ситуация с ремонтом катера. Организация, к которой инспекция предъявила претензии, осуществила замену пришедшего в негодность двигателя катера на двигатель, мощность которого в два раза выше. Инспекция сочла, что в данном случае имеет место не ремонт, а модернизация или техническое перевооружение. Следовательно, по ее мнению, увеличению подлежит первоначальная стоимость катера, а не расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Однако суд с этим не согласился и вынес решение в пользу налогоплательщика.

Т.е. в рассматриваемой третьей ситуации правомерно отнести стоимость нового двигателя на текущие расходы. Но если налоговые органы предъявят претензии, нужно быть готовым оспорить их решение в судебном порядке.

Списание расходов на ремонт автомобиля можно отразить по одной из следующих схем:
1) отнесение расходов на ремонт автомобиля на текущие расходы в том отчетном периоде, в котором расходы произведены;
2) списание расходов за счет резерва на ремонт основных средств (если такой резерв предусмотрен в организации);
3) отнесение сумм расходов на ремонт автомобиля в состав расходов будущих периодов с последующим их списанием на расходы в порядке, закрепленным в учетной политике организации;
4) включение расходов на замену двигателя в состав капитальных вложений  в случае модернизации автомобиля.

Рассмотрим варианты 1 и 4.

Отнесение расходов на приобретение двигателя на текущие расходы.

Дебет	Кредит	Операция
10	60	Приобретен новый двигатель
19	60	Учтен НДС
20	10	Стоимость нового двигателя отнесена на расходы
20	60	Отражена стоимость работ организации, которая заменила двигатель
19	60	Учтен НДС
68	19	Произведен налоговый вычет

 

 

Как отразить в бухгалтерском учете модернизацию?

Дебет	Кредит	Операция
08.9	60	Отражена стоимость затрат (стоимость двигателя и стоимость работ организации, которая произвела замену)
19	60	Учтен НДС по затратам
68	19	Принят к вычету НДС
01	08.9	Увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов

 

В налоговом учете.

Для целей налогообложения ремонтные расходы относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат, то есть списываются единовременно (п. 1 ст. 260 НК РФ).

При модернизации в налоговом учете увеличивается первоначальная стоимость основного средства.

Следует заметить, что в налоговом учете механизм расчета амортизации после завершения модернизации измениться. Данные амортизации, которая будет отражаться в налоговом учете, не будут совпадать с суммой ?бухгалтерской? амортизации. В налоговом учете модернизированный автомобиль будет списываться медленнее. Это связано с тем, что в целях налогового учета при расчете ?измененной? амортизации используется первоначальная стоимость имущества и общий (а не оставшийся) срок полезного использования.

 

Унгурян М.В. 
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 10.09.2009