Вопрос: Каков порядок списания представительских расходов в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: В пункте 2 ст. 264 НК РФ приведены конкретные виды представительских расходов.
Приведенный перечень является закрытым.
Включать представительские расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) организации разрешается только при наличии подтверждающих указанные расходы первичных учетных документов.
Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Согласно положениям п. 42 ст. 270 НК РФ представительские расходы в части, превышающей данный норматив, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Иными словами, представительские расходы, которые превышают данные предельные нормы, относятся для бухгалтерского учета на себестоимость, в то время как для целей налогообложения увеличивают налогооблагаемую базу.
Бухгалтерский учет расходов ведется в соответствии с общими правилами учета затрат, установленными ПБУ 10/994. В бухгалтерском учете представительские расходы формируют расходы по обычным видам деятельности и учитываются в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или кредиторской задолженности.
Коммерческие организации отражают представительские расходы на счете 26 ?Общехозяйственные расходы?, организации торговли и общественного питания - на счете 44 ?Расходы на продажу?.
Различное признание представительских расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к разным показателям между балансовой и налогооблагаемой прибылью организации. При чем в отношении представительских расходов могут возникать как постоянные разницы, так и временные.
Если расходы, произведенные налогоплательщиком, не могут считаться с точки зрения НК РФ представительскими, то такая разница признается постоянной, что формирует постоянное налоговое обязательство, представляющее собой сумму налога, приводящую к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.
В бухгалтерском учете представительские расходы принимаются в полном объеме, а в налоговом в размере, не превышающем 4 % от суммы расходов на оплату труда, то есть может получиться, что в одном отчетном периоде норматив представительских расходов будет меньше суммы фактических затрат и налогоплательщик примет в расходы сумму представительских расходов в пределах норматива, а в следующем отчетном периоде размер норматива увеличится, так как он зависит от суммы расходов на оплату труда, которая определяется нарастающим итогом с начала года. То есть, возможно, что в следующем отчетном периоде налогоплательщик сможет учесть в качестве расходов всю сумму представительских расходов, включая и ранее не учтенную.
Рассмотрим пример, когда в июне 2009 г. на предприятии были осуществлены следующие представительские расходы:
1) на официальный прием представителей организации-заказчика, прибывших для переговоров в сумме 20 000 руб.,
2) на оплату стоимости перелета представителей организации-заказчика в сумме 30 000 руб.,
3) на организацию досуга в сумме 15 000 руб.
4) регламентом организации по работе с клиентами установлено, что потенциальному клиенту нужно предложить кофе и конфеты. На эти цели было израсходовано 5 000 руб.
Бухгалтеру организации рекомендуется оформить справку-расчет по представительским расходам, включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль.
Справка-расчет по представительским расходам, включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль за июнь 2009 года
Расходы на оплату труда,
признанные в налоговом учете в июне 1 000 000 руб.
Представительские расходы
в целях бухгалтерского учета 370 000 руб.
в целях налогообложения 280 000 руб.
в том числе:
|
? |
Вид расхода |
Сумма представительских расходов в целях БУ, руб. |
Сумма представительских расходов, принимаемые к НУ, согласно требованиям п.2 ст. 264 НК РФ |
Предельный размер представительских расходов, принимаемых в июне, в руб. |
Сумма представительских расходов, признанная в отчетном периоде, в руб. |
|
1 |
расходы на официальный прием (обед в ресторане) |
20 000 |
20 000 |
|
|
|
2 |
расходы по оплате стоимости перелета |
30 000 |
30 000 |
|
|
|
3 |
расходы на организацию развлечений, отдыха (билеты в театр) |
15 000 |
не учитываются |
|
|
|
4 |
расходы на организацию переговоров |
5 000 |
не учитываются |
|
|
|
|
ИТОГО |
70 000 |
50 000 |
40 000 |
40 000 |
Лимит представительских расходов (1 000 000*4%) 40 000 руб.
Принято к расчету в целях налогообложения 40 000 руб.
Сумма постоянной разницы
(15 000 + 5 000) 20 000 руб.
Сумма постоянного налогового обязательства
(20 000* 20%) 4 000 руб.
Сумма вычитаемой временной разницы
(50 000 ? 40 000) 10 000 руб.
Сумма отложенного налогового актива
(10 000* 20%) 2 000 руб.
В бухгалтерском учете вышеперечисленные операции должны быть отражены проводками:
|
Содержание операции |
Д |
К |
Сумма, руб. |
|
Выданы денежные средства под отчет на представительские расходы |
71 |
51 (50) |
70 000 |
|
Отражены представительские расходы |
26 (44) |
71 |
70 000 |
|
Отражено постоянное налоговое обязательство ПНО |
99 ?ПНО? |
68 ?НП? |
4 000 |
|
Отражена сумма отложенного налогового актива ОНА |
09 |
68 ?НП? |
2 000 |
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 29.10.2009