Бухгалтерский и налоговый учет в организации, осуществляющей наряду с оптовой торговлей и розничную

02.12.2009

Вопрос: Каким образом ведется бухгалтерский и налоговый учет в организации, осуществляющей наряду с оптовой торговлей и розничную? Какие налоги и в каком порядке нужно платить?

Ответ: Организация, осуществляющая оптовую и розничную торговлю, должна вести раздельный учет. Методика ведения учета и распределения затрат в законодательстве не прописана. Ее нужно будет установить организацией и прописать в своей учетной политике согласно ПБУ 1/2008 ?Учетная политика организации?, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 ? 106н.

Операции на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 ? 94н, и ПБУ 5/01 ?Учет материально-производственных запасов?, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 ? 44н.

Бухгалтерский учет товаров в оптовой торговле
Оценка товаров в организациях оптовой торговли ведется по стоимости приобретения товаров. Оприходованные на склад товары на основании первичных документов принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 41/1 ?Товары на складах? и кредиту счета 60 (76, 71), НДС по приобретенным товарам отражается следующем проводкой - дебет счета 19 и кредит счета 60 (76).

Товары в оптовой торговле считаются реализованными по мере отпуска их покупателям и предъявления расчетных документов. Реализация оформляется следующей проводкой ? дебет счета 62 и кредит счета 90/1, также начисляется НДС с реализации ? дебет счета 90/3 и кредит счета 68/НДС (или 76 счет).

Реализованные товары списываются  в соответствии с принятым в организации методом оценки (по себестоимости единицы товара, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени покупок -  ФИФО) в дебет счета 90/2 с  кредита счета 41/1.

Издержки обращения  оптового предприятия списываются  бухгалтерской проводкой ? дебет счета 90/2 и кредит счета 44. Финансовый результат от реализации ? дебет счета 90/9 и кредит счета 99, если получена прибыль, либо дебет счета 99 и кредит счета 90-9, если получен убыток.

Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле
Организации розничной торговли производят оценку товаров либо по стоимости их приобретения, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Бухгалтерский учет товаров ведется на счете 41/2 ?Товары в розничной торговле?.

На основании первичных документов по оприходованным товарам в розничной торговле  оформляется проводка  -  дебет счета 41-2 и кредиту счетов 60, 76, 71. Сумма НДС отражается по дебету счета 19 и кредиту счетов 60,76,71. На счете 41/2 товары могут оцениваться или по  стоимости их приобретения, или по продажной стоимости.
Торговая наценка на поступившие товары, когда оценка товаров в бухгалтерском учете производится по продажной стоимости, отражается по дебету счета 41/2 и кредиту счета 42 ?Торговая наценка?.

В розничной торговле моментом реализации товаров считается их передача покупателям. Прядок определения выручки зависит от способа учета полученных денег ? с применением или без применения ККМ.  При использовании ККМ выручка определяется по показаниям кассовых счетчиков, записанным в книге кассира-операциониста. Поступление выручки в кассу отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 90/1. Если оплата производится кредитными пластиковыми карточками, то делается проводка - дебет счета 57 ?Денежные средства в пути? и кредит счета 90/1. Начисленный с реализации НДС отражается проводкой - дебет счета 90/3 и кредит счета 68/НДС. Списание реализованных товаров производится либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по продажным ценам, и отражается  по дебету счета 90/2 и кредиту счета 41/2. Реализованная торговая наценка отражается методом красного сторно по дебету счета 90/2 и кредиту счета 42. Финансовый результат от реализации товаров в конце месяца списывается бухгалтерской проводкой. Если получена прибыль, то будет сделана проводка ? дебет счета 90/9 и кредит счета 99.

Налоговый учет
Часто встречается ситуация, когда организация, занимающаяся розничной и оптовой торговлей, совмещает два специальных режима налогообложения: упрощенную систему налогообложения (УСН, глава 26.2 НК РФ) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД, глава 26.3 НК РФ), либо ЕНВД и общую системы налогообложения. При совмещении двух режимов ведение налогового раздельного учета обязательно.

Методику ведения налогового раздельного учета также нужно прописать в учетной политике организации.

Порядок уплаты налогов при ведении оптовой и розничной торговли осуществляется в общем порядке в соответствии с НК РФ. 

Унгурян М.В. 
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 02.12.2009