Получен убыток от реализации основных средств. Как его списать по итогам года в бухгалтерском и налоговом учете?

22.12.2009

Вопрос: Получен убыток от реализации основных средств. Как его списать по итогам года в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: В бухгалтерском учете убыток от реализации основных средств списывается в период выбытия объекта.

В целях налогообложения сумма убытка учитывается в ином порядке ? включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации согласно п. 3 ст. 268 НК РФ.

Различный порядок учета расходов приводит к образованию вычитаемой временной разницы и соответственно отложенного налогового актива.

Рассмотрим схему проводок:

Дебет	Кредит	Содержание операции
99/ВВР	91/1	Отражен убыток от реализации основного средства, учтена вычитаемая временная разница (ВВР)
68	99/УД	Отражен условный доход по налогу на прибыль (УД)
09	68	Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)
В налоговом учете убыток будет признаваться со следующего месяца, когда основное средство было реализовано, равными долями согласно п. 3 ст. 268 НК РФ. Соответственно налог на прибыль будет ежемесячно уменьшаться в следующем периоде.
90/9	99	Отражена прибыль по основному виду деятельности
99/УР	68	Начислен условный расход по налогу на прибыль
68	09	Списана часть отложенного налогового актива, приходящегося на сумму признанного в налоговом учете убытка

Если рассматривать ситуацию, когда по основному виду деятельности в налоговом учете получен убыток, то налоговая база по налогу на прибыль будет формироваться с учетом прочих расходов, то есть с учетом части признанного убытка от продажи основного средства. Убыток от продажи основного средства будет приниматься в налоговом учете независимо от финансового результата.

Унгурян М.В. 
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 22.12.2009