Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу?
Ответ: Расходы на рекламу имеют особенности отражения в учете. Связано это с тем, что реклама обусловлена разным составом расходов в зависимости от сферы деятельности предприятия-рекламодателя, жизненного цикла продукции, товара, работы, услуги.
Налоговый учет
Затраты на рекламу в налоговом учете включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Без каких-либо ограничений в качестве расходов признаются затраты:
- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и Интернет;
- на световую и другую наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых фирмой, или же о самой фирме;
- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании на выставках.
Все остальные рекламные расходы учитываются в составе прочих расходов в сумме, которая не должна превышать 1 процент выручки от реализации. Кроме того, нормируются суммы затрат на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.
Надо сказать, что иногда трудно отнести какой-то конкретный вид рекламных расходов к нормируемым или ненормируемым. Тут следует поступать так: если ваши затраты можно отнести к расходам, которые указаны в абз. 1 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ, то они учитываются в составе расходов в полном объеме. Все остальные расходы рекламного характера надо учитывать строго в рамках норматива.
Бухгалтерский учет
Расходы на рекламу учитываются в составе затрат по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В отличие от налогового учета (п.4 ст. 264 НК РФ), в бухучете рекламные расходы не нормируются (п.п. 6,9 ПБУ 10/99). Поэтому сверхнормативные рекламные расходы, не учтенные в отчетном периоде для целей налогообложения прибыли, формируют в бухучете разницу по ПБУ 18/02. Учитывать ее необходимо в течение года как вычитаемую временную разницу (соответственно, отражая отложенный налоговый актив по дебету счета 09 и кредиту счета 68).
Поскольку объем выручки в течение года, как правило, увеличивается, то и предельный размер нормируемых рекламных расходов, который может признаваться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, будет увеличиваться от одного отчетного периода к другому. И те сверхнормативные расходы, которые не были учтены в одном отчетном периоде, вполне могут быть признаны по итогам следующих отчетных периодов или года.
С учетом этой части допризнанных по итогам следующих отчетных периодов сверхнормативных расходов отражается погашение отложенного налогового актива (дебет счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 09). А по состоянию на 31 декабря остаток по счету 09, относящийся к непризнанному остатку сверхнормативных расходов, сторнируется, после чего отражается на эту сумму постоянное налоговое обязательство (п.п. 8-11, 14, 17 ПБУ 18/02) по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68.
Для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99.
Расходы на рекламу на основании п. 18 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты. А согласно п. 7 ПБУ 10/99 рекламные расходы представляют собой коммерческие расходы, так как они связаны непосредственно со сбытом продукции.
Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 "Расходы на продажу" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Причем это справедливо как для торговых, так и для производственных организаций.
Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг:
- договор на оказание рекламных услуг;
- протокол согласования цен на рекламные услуги;
- свидетельство о праве размещения наружной рекламы;
- паспорт рекламного места;
- утвержденный дизайн-проект;
- акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
- счета-фактуры от агентства рекламных услуг;
- документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;
- требование-накладную и накладную на отпуск материалов на сторону;
- акт о списании товаров (готовой продукции);
- акт об уценке товаров.
Схема бухгалтерских проводок по признанию расходов на рекламу выглядит следующим образом:
Дебет 44 Кредит 60 - отражены расходы на распространение рекламных листовок;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачены нормируемые рекламные расходы;
Дебет 90.2 Кредит 44 - отражено списание нормируемых рекламных расходов;
Дебет 09 Кредит 68.4 - отражен отложенный налоговый актив.
Дебет 68.4 Кредит 09 - погашен отложенный налоговый актив.
В случае, когда по результатам работы за год сохранилось превышение фактических расходов на рекламу над нормативом. В такой ситуации сверхнормативная сумма расходов на рекламу является постоянной разницей и приводит к образованию постоянного налогового обязательства.
Дебет 10 Кредит 60 - принята к учету сувенирная продукция;
Дебет 60 Кредит 51 - перечислены денежные средства поставщику;
Дебет 44 Кредит 10 - списана стоимость сувенирной продукции, использованной в рекламной акции;
Дебет 90.2 Кредит 10 - расходы на рекламу включены в себестоимость продаж;
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68.4 - признано постоянное налоговое обязательство.
Звирбуле В.В.
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 22.11.2009
Наши услуги
Взыскание дебиторской задолженности
Защита бизнеса при проверках миграционной службы
ЗакрытьОстались вопросы?
Меню услуг
Наши услуги
Взыскание дебиторской задолженности
Защита бизнеса при проверках миграционной службы
Закрыть