Вопрос: Фирма приобрела у иностранного поставщика оборудование для перепродажи. Поставщик приложил к оборудованию пакет бесплатных запасных частей, организация не платила за них ничего иностранному поставщику. Но при таможенном оформлении с этих запчастей были уплачены таможенная пошлина и НДС, оформлялись по отдельной ГТД. Все это планируется перепродать. Как учесть эти запчасти (в БУ и НУ)?
Ответ:
Поступление
В данной ситуации поступление бесплатных запасных частей можно рассматривать как безвозмездное поступление товара.
Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, полученных безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском учете стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается в соответствии с планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. ? 94н, на счете 98 ?Доходы будущих периодов?, субсчет 2 ?Безвозмездные поступления?.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычетам в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. В связи с этим суммы НДС, уплаченные российской организацией при ввозе товарно-материальных ценностей, в том числе полученных безвозмездно от иностранного лица, принимаются к вычету у плательщиков налога на добавленную стоимость в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, при условии, что далее эти ТМЦ будут использованы в деятельности, облагаемой НДС (реализованы).
В налоговом учете безвозмездно полученное имущество будет включаться в состав внереализационных доходов (п.8 ст. 150 НК РФ).
Реализация
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 ?Доходы организации?, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н, безвозмездно полученные активы отражаются в составе прочих доходов. Признание прочих доходов осуществляется по мере реализации товаров.
Налоговый кодекс РФ позволяет признать в целях налогообложения прибыли только стоимость покупных товаров (ст. 268 НК РФ), а не безвозмездно полученных.
Таким образом, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства (п.4, п.7 ПБУ 18/02).
В момент реализации части товаров организации необходимо заплатить налог на прибыль с полной суммы выручки части безвозмездно полученных товаров.
Таким образом, налог на прибыль платится дважды:
1. в момент получения товаров с их рыночной стоимости,
2. после реализации товаров с суммы выручки
Согласно плану счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 ? 94н, данные операции необходимо отразить следующими проводками:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
Сумма запчастей по рыночной стоимости отражена в качестве будущих доходов |
76 |
98.2 |
|
Отражена рыночная стоимость запчастей |
10 |
76 |
|
Сумма таможенной пошлины включена в себестоимость ввезенного товара |
10 |
76 |
|
Отражена задолженность по уплате НДС таможенному органу при импорте товаров |
19 |
68/НДС |
|
Уплачена таможенная пошлина |
76 |
51 |
|
Уплачен НДС |
68/НДС |
51 |
|
Принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу при импорте товаров |
68 |
19 |
|
Возмещен НДС с бюджета |
51 |
68 |
|
Отражена выручка от реализации запчастей |
76 |
91.1 |
|
Расходы будущих периодов признаны в качестве прочего дохода |
98.2 |
91.1 |
|
Начислен НДС с выручки |
91.2 |
68 |
|
Списана стоимость реализованных запчастей |
91.2 |
10 |
|
Начислено постоянное налоговое обязательство (стоимость реализованных запчастей * 20%) |
99 |
68/ ПНО |
Унгурян М.В.
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 25.02.2010