Вопрос: В свете изменений статьи 54 НК РФ: Судебная практика, сложившаяся до 01.01.2010 и раньше позволяла применить вычет по НДС в более позднем отчетном периоде (независимо факта даты вручения счета-фактуры покупателю), как то: Президиум ВАС от 31.01.2006 ?10807/05, Президиум ВАС от 08.08.2008 ?9726/08, Президиум ВАС РФ от 11.03.2008 ?14309-07 и т.д. В свете изменений в статью 54 НК РФ - можно ли делать вычет в более позднем налоговом периоде - ведь в статье 54 НК РФ идет речь не только о налоговой базе, но и о сумме налога. А по ст.171 НК РФ сумму налога можно уменьшить на налоговые вычеты! Уточненка может повлечь повторную проверку - п.10 ст.89 НК РФ, что нежелательно.
Ответ: При реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Об этом говорится в п. 3 ст. 168 НК РФ.
Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, принимаются к вычету при одновременном выполнении следующих условий:
- есть в наличии счета-фактуры, выставленные продавцом;
- приобретенные товары (работы, услуги), переданные имущественные права приняты покупателем на учет, и оформлены соответствующие первичные документы;
- приобретенные товары (работы, услуги), переданные имущественные
права используются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
Согласно п. 2 указанных Правил покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.
В силу п. 7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 8 Правил).
Таким образом, одним из обязательных условий для принятия сумм НДС к вычету является наличие счетов-фактур, регистрация которых осуществляется покупателем по мере их поступления от продавцов, при условии оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (переданных) для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.
Это означает, что в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в другом налоговом периоде, суммы НДС подлежат вычету у последнего в том налоговом периоде, в котором счет-фактура был получен покупателем.
Следовательно, организация (покупатель) вправе предъявить к вычету суммы НДС по счету-фактуре, выставленному организацией-поставщиком в одном периоде, только после его получения от продавца, то есть в более позднем периоде.
При этом, для избежания споров с налоговыми органами, все действия по замене документов (либо получение счета-фактуры в более позднем налоговом периоде) рекомендуем зафиксировать в организации путем сохранения почтовых конвертов, переписки с контрагентами, ведения журнала поступающей и исходящей корреспонденции.
С 01.01.2010 действует норма, благодаря которой налогоплательщик получил право не трогать налоговую базу прошлых (отчетных) налоговых периодов в случае обнаружения ошибок, приведших к завышению налоговой базы. Указанные ошибки можно будет исправлять в период их обнаружения. Такие изменения в ст. 54 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ ?О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации?.
Поэтому при выявлении любых ошибок, выявленных в исчислении суммы НДС, налогоплательщик НДС должен руководствоваться общим правилом, закрепленным в п. 1 ст. 54 НК РФ.
Согласно указанной норме, при занижении налоговой базы, в том налоговом периоде, когда налогоплательщиком НДС была допущена ошибка по налогу, в результате которой возникла недоимка, фирма или коммерсант должны:
- доплатить сумму налога;
- рассчитать на образовавшуюся сумму недоимки сумму пени и уплатить ее в бюджет;
- представить уточненную декларацию по НДС.
Следует иметь в виду, что избежать штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ, можно только в том случае, если ошибка выявлена налогоплательщиком самостоятельно и сумма недоимки по налогу, а также соответствующая ей пеня будет заплачена в бюджет до подачи уточненной декларации. Если же уточненная декларация будет подана до уплаты недоимки и пени, то карательных мер не избежать.
В целях снижения налоговых рисков до момента подачи уточненной декларации необходимо уплатить именно две суммы: и недоимку, и пени. Из п. 1 ст. 81 НК РФ вытекает, что при обнаружении ошибок в поданной налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации он должен внести в нее необходимые изменения путем представления уточненной декларации.
Если выявленная ошибка по НДС привела к занижению суммы налога, то подача уточненной декларации является обязанностью налогоплательщика.
В том случае, если выявленная ошибка по НДС не привела к занижению суммы налога, налогоплательщик самостоятельно решает, подавать ему уточненную налоговую декларацию или нет, так как в этом случае подача уточненной декларации является его правом, а не обязанностью. Если налогоплательщиком принимается решение о ее подаче, то такая уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Следует заметить, что ст. 81 НК РФ не ограничивает сроков представления уточненной декларации, следовательно, подать уточненную декларацию по НДС налогоплательщик вправе в любое время.
На основании п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.
Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
Однако, следует иметь в виду, что согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства, изложенным в Письме от 30.04.2009 N 03-07-08/105, право на вычет сумм НДС, предъявленных по товарам, работам, услугам, использованным для осуществления на территории РФ операций, облагаемых НДС, возникает у российского налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия (товары приняты на учет, имеются счета-фактуры, выставленные продавцами). При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Сапарина Инна Валерьевна
Аудитор
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены на сайте компании ?Такском? 08.02.2010
Остались вопросы?
Меню услуг
Наши услуги
Взыскание дебиторской задолженности
Защита бизнеса при проверках миграционной службы
Закрыть