Вопрос: Банк выплачивает проценты по депозитным договорам только после их окончания (истечения срока вклада). В 2009 году Банк заключил с клиентом депозитный договор сроком на 2 года. Когда Банк имеет права признавать в расходах по налогу на прибыль организаций проценты по вышеуказанному договору: единовременно всю сумму процентов в момент их выплаты (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009г. ? 11200/09) или же равномерно (п.8 ст.272 НК РФ) в течение всего срока действия депозитного договора?
Ответ: Затраты банков как по привлеченным денежным средствам (межбанковским кредитам), так и по предоставленным банковским вкладам признаются расходами для целей налогообложения прибыли. Порядок признания расходов в виде процентов в целях налогообложения прибыли установлен ст. ст. 291, 328, 265, 272 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 291 НК РФ к расходам банка, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
П. 2. данной статьи предусмотрено, что расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов: проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах.
Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.
Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается последнее число отчетного месяца (п. 2 ст. 328).
Аналогичное мнение высказывают чиновники Министерства Финансов и в Письме от 15.03.2010г. ?03-03-06/2/45.
Таким образом, по нашему мнению, проценты должны быть признаны в расходах банка равномерно в течение всего срока действия депозитного договора.
Сапарина Инна Валерьевна
Аудитор
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены на сайте компании ?Такском? 16.02.2010
Остались вопросы?
Меню услуг
Наши услуги
Взыскание дебиторской задолженности
Защита бизнеса при проверках миграционной службы
Закрыть