Вопрос: Здравствуйте. Подскажите, пожалуйста, как правильно составить годовой отчет 2-НДФЛ за 2009 г. в такой, как оказалось, непростой ситуации:
в декабре 2008 года у сотрудника-иностранца сменился статус ? на резидента РФ.
Перерасчет НДФЛ с 30% на 13 % за 2008 г. и возмещение НДФЛ проведено в январе 2009 года.
Сумма НДФЛ, подлежащая возмещению по перерасчету за 2008 год, составила 10 000,00 руб.
За 2009 год сумма начисленного НДФЛ составила 2 000,00 руб.
Таким образом, при формировании справки 2-НДФЛ за 2009 год по указанному сотруднику в нее проставляются следующие значения:
1) начислено налога за 2009 год ? 2 000,00 руб.
2) возмещено налога (по перерасчету за 2008 год) - 10 000,00 руб.
3) зачтено налога ? 2 000,00 руб.
4) соответственно, удержано налога ? 0,00 руб.
При формировании ?Реестра сведений о доходах физических лиц? общая сумма начисленного НДФЛ ? 2 000,00 руб., удержанного НДФЛ ? 0,00 руб., что в итоге показывает, якобы недоплату нами начисленного НДФЛ и проверочная программа выдает ошибку, а значит отчет не будет принят (сдаем через Такском).
Звонили в несколько ИФНС, ездили на консультации в ИФНС, разговаривали там с, как минимум, 30-ю работниками ? никто не знает.
Ответ: Нерезидент РФ стал резидентом:
Шаг 1. Пока сотрудник не станет налоговым резидентом РФ, вы удерживаете с его дохода НДФЛ по ставке 30%. Стандартные вычеты ему не положены (Статья 218 НК РФ).
Шаг 2. При изменении статуса сотрудника вам нужно пересчитать НДФЛ по ставке 13%. Пересчет налога отражается в разд. 3 налоговой карточки по форме 1-НДФЛ (Утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583). При этом, если работник имеет право на стандартные вычеты (на себя и/или на детей), ему нужно написать заявление о предоставлении таких вычетов. Тогда рассчитывайте налог с учетом вычетов (Подпункты 3, 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ).
Шаг 3. В бухучете на дату приобретения работником статуса резидента сделайте проводки:
- Сторно дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ по ставке 30%", - на сумму ранее начисленного по ставке 30% налога;
- дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ по ставке 13%", - на сумму начисленного по ставке 13% налога.
Если вы не учитываете раздельно НДФЛ по разным ставкам, то нужно сделать проводку по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 70 на сумму излишне удержанного с доходов работника налога.
Шаг 4. По заявлению сотрудника верните ему излишне удержанный налог (Пункт 1 ст. 231 НК РФ). Сделать это можно за счет налога, удержанного с других работников в текущем месяце (Письмо ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-01/1289). Правда, нужно отметить, что Минфин с таким подходом не согласен. По его мнению, работодателю нужно обратиться в ИФНС с заявлением о возврате налога из бюджета и только после получения "живых денег" выплатить работнику долг (Пункт 2 Письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130; Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-04-06-01/8). Но зачем же так усложнять процедуру, если даже ФНС России не возражает против возврата налога за счет других работников.
Пример. Расчет НДФЛ при изменении налогового статуса сотрудника "нерезидент" на "резидент"
Условие:
Ежемесячный налогооблагаемый доход сотрудника составляет 50 000 руб.
По июль 2009 г. включительно сотрудник имел налоговый статус нерезидента РФ, а с августа 2009 г. он стал резидентом РФ. На начало года задолженности по налогу не было. Стандартные вычеты сотруднику не положены. В августе сотрудник написал заявление с просьбой о возврате ему излишне удержанного налога.
Решение:
До смены статуса сотрудника в разд. 3 налоговой карточки по форме 1-НДФЛ была показана сумма налога, исчисленного по ставке 30%. После смены статуса исчисленный по ставке 13% и удержанный налог нужно отразить в карточке так.
Наименование показателя |
Январь |
Февраль |
Март |
Апрель |
Май |
Июнь |
Июль |
Август |
| ||||||||
Налоговая база (сначала года) |
50000 |
100000 |
150000 |
200000 |
250000 |
300000 |
350000 |
400000 |
Налог исчисленный |
6500* |
13000 |
19500 |
26000 |
32500 |
39000 |
45500 |
52000 |
Налог удержанный |
15000* |
30000 |
45000 |
60000 |
75000 |
90000 |
105000 |
52000 |
Долг по налогу за налогоплательщиком |
|
|
|
|
|
|
|
|
Долг по налогу за налоговым агентом |
8500 |
17000 |
25500 |
34000 |
42500 |
51000 |
59500 |
|
Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган |
|
|
|
|
|
|
|
|
Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога |
|
|
|
|
|
|
|
53000*** |
** - НДФЛ, рассчитываемый до августа по ставке 30% и удержанный с дохода работника.
*** - Излишне удержанная с работника сумма НДФЛ, возвращенная ему по его заявлению.
Таким образом, если у Вашего сотрудника статус изменился в декабре 2008 года, то и перерасчет НДФЛ Вы должны были сделать в декабре 2008г. и отразить перерасчет в отчете за 2008 год. Если возместить удержанный у сотрудника налог не успели в 2008 году, то его можно возместить в следующем, но при этом в справке 2-НДФЛ за 2008 год необходимо показать по строке 5.9 раздела 5 сумму налога, излишне удержанную налоговым агентом (в Вашем случае ? 10 000,00 руб.). А в справке о доходах за 2009 год ? показать эту же сумму в строке 5.5 ?Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет?.
Правильно заполненные справки 2-НДФЛ сформируют правильно заполненный реестр сведений о доходах и проблем со сдачей отчетности по электронной связи не возникнет.
Рекомендуем правильно заполнить справки и подать уточненные отчеты в ИФНС за 2008 и 2009 годы.
Сапарина Инна Валерьевна
Аудитор
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены на сайте компании ?Такском? 17.02.2010
Остались вопросы?
Меню услуг
Наши услуги
Взыскание дебиторской задолженности
Защита бизнеса при проверках миграционной службы
Закрыть