Вопрос: Здравствуйте. Подскажите, пожалуйста, как правильно составить годовой отчет 2-НДФЛ за 2009 г. в такой, как оказалось, непростой ситуации:
в декабре 2008 года у сотрудника-иностранца сменился статус ? на резидента РФ.
Перерасчет НДФЛ с 30% на 13 % за 2008 г. и возмещение НДФЛ проведено в январе 2009 года.
Сумма НДФЛ, подлежащая возмещению по перерасчету за 2008 год, составила 10 000,00 руб.
За 2009 год сумма начисленного НДФЛ составила 2 000,00 руб.
Таким образом, при формировании справки 2-НДФЛ за 2009 год по указанному сотруднику в нее проставляются следующие значения:
1) начислено налога за 2009 год ? 2 000,00 руб.
2) возмещено налога (по перерасчету за 2008 год) - 10 000,00 руб.
3) зачтено налога ? 2 000,00 руб.
4) соответственно, удержано налога ? 0,00 руб.
При формировании ?Реестра сведений о доходах физических лиц? общая сумма начисленного НДФЛ ? 2 000,00 руб., удержанного НДФЛ ? 0,00 руб., что в итоге показывает, якобы недоплату нами начисленного НДФЛ и проверочная программа выдает ошибку, а значит отчет не будет принят (сдаем через Такском).
Звонили в несколько ИФНС, ездили на консультации в ИФНС, разговаривали там с, как минимум, 30-ю работниками ? никто не знает.
Ответ: Нерезидент РФ стал резидентом:
Шаг 1. Пока сотрудник не станет налоговым резидентом РФ, вы удерживаете с его дохода НДФЛ по ставке 30%. Стандартные вычеты ему не положены (Статья 218 НК РФ).
Шаг 2. При изменении статуса сотрудника вам нужно пересчитать НДФЛ по ставке 13%. Пересчет налога отражается в разд. 3 налоговой карточки по форме 1-НДФЛ (Утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583). При этом, если работник имеет право на стандартные вычеты (на себя и/или на детей), ему нужно написать заявление о предоставлении таких вычетов. Тогда рассчитывайте налог с учетом вычетов (Подпункты 3, 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ).
Шаг 3. В бухучете на дату приобретения работником статуса резидента сделайте проводки:
- Сторно дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ по ставке 30%", - на сумму ранее начисленного по ставке 30% налога;
- дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ по ставке 13%", - на сумму начисленного по ставке 13% налога.
Если вы не учитываете раздельно НДФЛ по разным ставкам, то нужно сделать проводку по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 70 на сумму излишне удержанного с доходов работника налога.
Шаг 4. По заявлению сотрудника верните ему излишне удержанный налог (Пункт 1 ст. 231 НК РФ). Сделать это можно за счет налога, удержанного с других работников в текущем месяце (Письмо ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-01/1289). Правда, нужно отметить, что Минфин с таким подходом не согласен. По его мнению, работодателю нужно обратиться в ИФНС с заявлением о возврате налога из бюджета и только после получения "живых денег" выплатить работнику долг (Пункт 2 Письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130; Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-04-06-01/8). Но зачем же так усложнять процедуру, если даже ФНС России не возражает против возврата налога за счет других работников.
Пример. Расчет НДФЛ при изменении налогового статуса сотрудника "нерезидент" на "резидент"
Условие:
Ежемесячный налогооблагаемый доход сотрудника составляет 50 000 руб.
По июль 2009 г. включительно сотрудник имел налоговый статус нерезидента РФ, а с августа 2009 г. он стал резидентом РФ. На начало года задолженности по налогу не было. Стандартные вычеты сотруднику не положены. В августе сотрудник написал заявление с просьбой о возврате ему излишне удержанного налога.
Решение:
До смены статуса сотрудника в разд. 3 налоговой карточки по форме 1-НДФЛ была показана сумма налога, исчисленного по ставке 30%. После смены статуса исчисленный по ставке 13% и удержанный налог нужно отразить в карточке так.
|
Наименование показателя |
Январь |
Февраль |
Март |
Апрель |
Май |
Июнь |
Июль |
Август |
|
| ||||||||
|
Налоговая база (сначала года) |
50000 |
100000 |
150000 |
200000 |
250000 |
300000 |
350000 |
400000 |
|
Налог исчисленный |
6500* |
13000 |
19500 |
26000 |
32500 |
39000 |
45500 |
52000 |
|
Налог удержанный |
15000* |
30000 |
45000 |
60000 |
75000 |
90000 |
105000 |
52000 |
|
Долг по налогу за налогоплательщиком |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Долг по налогу за налоговым агентом |
8500 |
17000 |
25500 |
34000 |
42500 |
51000 |
59500 |
|
|
Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога |
|
|
|
|
|
|
|
53000*** |
** - НДФЛ, рассчитываемый до августа по ставке 30% и удержанный с дохода работника.
*** - Излишне удержанная с работника сумма НДФЛ, возвращенная ему по его заявлению.
Таким образом, если у Вашего сотрудника статус изменился в декабре 2008 года, то и перерасчет НДФЛ Вы должны были сделать в декабре 2008г. и отразить перерасчет в отчете за 2008 год. Если возместить удержанный у сотрудника налог не успели в 2008 году, то его можно возместить в следующем, но при этом в справке 2-НДФЛ за 2008 год необходимо показать по строке 5.9 раздела 5 сумму налога, излишне удержанную налоговым агентом (в Вашем случае ? 10 000,00 руб.). А в справке о доходах за 2009 год ? показать эту же сумму в строке 5.5 ?Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет?.
Правильно заполненные справки 2-НДФЛ сформируют правильно заполненный реестр сведений о доходах и проблем со сдачей отчетности по электронной связи не возникнет.
Рекомендуем правильно заполнить справки и подать уточненные отчеты в ИФНС за 2008 и 2009 годы.
Сапарина Инна Валерьевна
Аудитор
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены на сайте компании ?Такском? 17.02.2010