Как правильно составить годовой отчет 2-НДФЛ за 2009 г. в такой, как оказалось, непростой ситуации: в декабре 2008 года у сотрудника-иностранца сменился статус ? на резидента РФ?

17.02.2010

Вопрос: Здравствуйте. Подскажите, пожалуйста, как правильно составить годовой отчет 2-НДФЛ за 2009 г. в такой, как оказалось, непростой ситуации:
в декабре 2008 года у сотрудника-иностранца сменился статус ? на резидента РФ.
Перерасчет НДФЛ с 30% на 13 % за 2008 г. и возмещение НДФЛ проведено в январе 2009 года.
Сумма НДФЛ, подлежащая возмещению по перерасчету за 2008 год, составила 10 000,00 руб.
За 2009 год сумма начисленного НДФЛ составила 2 000,00 руб.
Таким образом, при формировании справки 2-НДФЛ за 2009 год по указанному сотруднику в нее проставляются следующие значения:
1)      начислено налога за 2009 год ? 2 000,00 руб.
2)      возмещено налога (по перерасчету за 2008 год) - 10 000,00 руб.
3)      зачтено налога ? 2 000,00 руб.
4)      соответственно, удержано налога ? 0,00 руб.

При формировании ?Реестра сведений о доходах физических лиц? общая сумма начисленного НДФЛ ? 2 000,00 руб., удержанного НДФЛ ? 0,00 руб., что в итоге показывает, якобы недоплату нами начисленного НДФЛ и проверочная программа выдает ошибку, а значит отчет не будет принят (сдаем через Такском).
Звонили в несколько ИФНС, ездили на консультации в ИФНС, разговаривали там с, как минимум, 30-ю работниками ? никто не знает.

Ответ: Нерезидент РФ стал резидентом:

Шаг 1. Пока сотрудник не станет налоговым резидентом РФ, вы удерживаете с его дохода НДФЛ по ставке 30%. Стандартные вычеты ему не положены (Статья 218 НК РФ).

Шаг 2. При изменении статуса сотрудника вам нужно пересчитать НДФЛ по ставке 13%. Пересчет налога отражается в разд. 3 налоговой карточки по форме 1-НДФЛ (Утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583). При этом, если работник имеет право на стандартные вычеты (на себя и/или на детей), ему нужно написать заявление о предоставлении таких вычетов. Тогда рассчитывайте налог с учетом вычетов (Подпункты 3, 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ).

Шаг 3. В бухучете на дату приобретения работником статуса резидента сделайте проводки:
- Сторно дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ по ставке 30%", - на сумму ранее начисленного по ставке 30% налога;
- дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ по ставке 13%", - на сумму начисленного по ставке 13% налога.

Если вы не учитываете раздельно НДФЛ по разным ставкам, то нужно сделать проводку по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 70 на сумму излишне удержанного с доходов работника налога.

Шаг 4. По заявлению сотрудника верните ему излишне удержанный налог (Пункт 1 ст. 231 НК РФ). Сделать это можно за счет налога, удержанного с других работников в текущем месяце (Письмо ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-01/1289). Правда, нужно отметить, что Минфин с таким подходом не согласен. По его мнению, работодателю нужно обратиться в ИФНС с заявлением о возврате налога из бюджета и только после получения "живых денег" выплатить работнику долг (Пункт 2 Письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130; Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-04-06-01/8). Но зачем же так усложнять процедуру, если даже ФНС России не возражает против возврата налога за счет других работников.

Пример. Расчет НДФЛ при изменении налогового статуса сотрудника "нерезидент" на "резидент"

Условие:
Ежемесячный налогооблагаемый доход сотрудника составляет 50 000 руб.

По июль 2009 г. включительно сотрудник имел налоговый статус нерезидента РФ, а с августа 2009 г. он стал резидентом РФ. На начало года задолженности по налогу не было. Стандартные вычеты сотруднику не положены. В августе сотрудник написал заявление с просьбой о возврате ему излишне удержанного налога.

Решение:
До смены статуса сотрудника в разд. 3 налоговой карточки по форме 1-НДФЛ была показана сумма налога, исчисленного по ставке 30%. После смены статуса исчисленный по ставке 13% и удержанный налог нужно отразить в карточке так.

Наименование показателя	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август
Налоговая база (сначала года)	50000	100000	150000	200000	250000	300000	350000	400000
Налог исчисленный	6500*	13000	19500	26000	32500	39000	45500	52000
Налог удержанный	15000*	30000	45000	60000	75000	90000	105000	52000
Долг по налогу за налогоплательщиком
Долг по налогу за налоговым агентом	8500	17000	25500	34000	42500	51000	59500
Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган
Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога								53000***

 

 

* -  НДФЛ, рассчитываемый по ставке 13%.
** -  НДФЛ, рассчитываемый до августа по ставке 30% и удержанный с дохода работника.
*** -  Излишне удержанная с работника сумма НДФЛ, возвращенная ему по его заявлению.

Таким образом, если у Вашего сотрудника статус изменился в декабре 2008 года, то и перерасчет НДФЛ Вы должны были сделать в декабре 2008г. и отразить перерасчет в отчете за 2008 год. Если возместить удержанный у сотрудника налог не успели в 2008 году, то его можно возместить в следующем, но при этом в справке 2-НДФЛ за 2008 год необходимо показать по строке 5.9 раздела 5 сумму налога, излишне удержанную налоговым агентом (в Вашем случае ? 10 000,00 руб.). А в справке о доходах за 2009 год ? показать эту же сумму в строке 5.5 ?Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет?.

 

Правильно заполненные справки 2-НДФЛ сформируют правильно заполненный реестр сведений о доходах и проблем со сдачей отчетности по электронной связи не возникнет.

Рекомендуем правильно заполнить справки и подать уточненные отчеты в ИФНС за 2008 и 2009 годы.

 

Сапарина Инна Валерьевна
Аудитор
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

 

Ответы на вопросы размещены на сайте компании ?Такском? 17.02.2010