Вопрос: Какими налогами облагаются дополнительные компенсации по уходу за ребенком до 3-х лет (дополнительно к 50 рублям согласно принятому в компании "Положению о компенсациях" в сумме 810 руб.). В каком размере, на каких счетах учесть эту сумму в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: Ежемесячная компенсационная выплата лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, в размере 50 руб. установлена Указом Президента РФ от 30.05.1994г. № 1110.
В соответствии с п.20 Постановления Правительства РФ от 03.11.1994г. №1206 «Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм.
Поскольку ежемесячная компенсация в размере 50 руб. выплачивается в соответствии с действующим законодательством, она не облагается налогом на доходы физических лиц. Однако дополнительную выплату в размере 810 руб. нужно будет включить в базу по НДФЛ (п.1 ст.217 НК РФ, Письмо УФНС России по г.Москве от 13.03.2006г. № 21-11/19687).
Расходы на выплату компенсаций в пределах установленного размера (50 руб.) уменьшают налоговую базу по прибыли на основании п.3, ст.255, пп.20 п.1 ст.265 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.05.2006г. № 03-03-04/1/451).
В соответствии с подп.2 п.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» ежемесячная компенсация в размере 50 руб. не облагается страховыми взносами в фонды.
Однако с суммы доплаты в размере 810 руб., не уменьшающей налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, необходимо начислить страховые взносы на основании п.1 ст.8 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ.
Также с суммы ежемесячной компенсационной выплаты в пределах норм не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 5 «Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999г. № 765). Однако если работодатель выплачивает компенсацию в большем размере, то на сумму превышения (810 руб.) должны быть начислены взносы на социальное страхование (Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2008г. № КА-А40/2977-08 по делу № А40-41513/07-108-229, Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2008г. № КА-А40/4586-08 по делу № А40-29429/07-118-166).
Так как ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда, то в бухгалтерском учете работодателя они относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина от 06.05.1999г. № 33н). В налоговом учете данная компенсация учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подп.2 п.2 ст.253 НК РФ).
При начислении компенсации в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70.
При этом выплата сверх норм (810 руб.) не учитывается при исчислении налога на прибыль.
Признание же страховых взносов в целях налогообложения прибыли не зависит от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов конкретные выплаты в пользу физических лиц (Письмо Минфина России от 19.10.2009г. № 03-03-06/2/197).
Лебедева Ольга Юрьевна
Ассистент аудитора
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Ответы на вопросы размещены на сайте компании «Такском» 17.02.2010
Остались вопросы?
Меню услуг
Наши услуги
Взыскание дебиторской задолженности
Защита бизнеса при проверках миграционной службы
Закрыть