Предыдущий бухгалтер малоценку определила на 01 счет, как ее списать, ведь платится налог на имущество.

05.03.2010

Вопрос: Предыдущий бухгалтер малоценку определила на 01 счет, как ее списать, ведь платится налог на имущество.

Ответ: В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 ?Учет основных средств? при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 основные средства, стоимость которых в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, а могут отражаться в составе основных средств.

Таким образом, если учетной политикой организации стоимостной лимит не был определен, но при этом имущество удовлетворяло вышеперечисленным критериям для включения в состав основных средств, то не была допущена ошибка в методологии бухгалтерского учета. По этой причине оснований для переквалификации имущества нет.

Если организация считает, что критерии для включения в состав основных средств не соблюдались, т.е. бухгалтером была сделана ошибка в учете, то необходимо внести исправления в учет на основании бухгалтерской справки.

До внесения исправлений в учете были сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Оприходовано основное средство стоимостью менее 20 000 руб.	08	60
Учтен НДС	19	60
Основное средство введено в эксплуатацию	01	08
Со следующего месяца эксплуатации была начислена амортизация	20, 25, 26, 44	02

 

А) Исправления в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором сделаны проводки по учету ОС.

Все проводки, которые были сделаны, и соответственно суммы по ним сторнируются. Заново приходуется малоценное основное средство в составе материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Сторно поступления основного средства менее 20 000 руб.	08	60
Сторно ввода в эксплуатацию основного средства	01	08
Сторно суммы начисленной амортизации	26	02
Основное средство меньше 20 000 руб. приобретено в составе материально-производственных запасов	10	60
Основное средство списано на расходы	26	10

 

НДС в данном случае корректировке не подлежит, так как независимо от неправильной классификации имущества все условия для его вычета были выполнены.

 

Б) Исправления вносятся в следующем налоговом периоде.
Решение об исправлении проводок было принято в следующем отчетном периоде. В этом случае исправления отражают на счете 91 ?Прочие доходы и расходы?.

 

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Сторно поступления основного средства менее 20 000 руб.	08	60
Сторно ввода в эксплуатацию основного средства	01	08
Сумма ошибочно начисленной амортизации, относящейся к прошлому году, признана в качестве доходов прошлых лет	02	91.1
Если амортизация была начислена и в текущем периоде, то ее нужно восстановить и списать на расходы	02	26
Основное средство меньше 20 000 руб. приобретено в составе материально-производственных запасов	10	60
Расходы, возникшие в прошлом году, признаны в качестве убытков прошлых лет	91.2	10

 

 

Отметим, что данный способ отражения актива в составе материально-производственных запасов, исходя из стоимостного лимита,  обязательно должен быть прописан в учетной политике.

Унгурян М.В. 
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

 

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 05.03.2010