Организация (салон модной одежды) делает ремонт и неотделимые улучшения в арендуемом помещении. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете дизайнерские услуги?

24.05.2010

Вопрос: Организация (салон модной одежды) делает ремонт и неотделимые улучшения в арендуемом помещении. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете дизайнерские услуги?

 

Ответ: Согласно п. 7 ?Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99?, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н, расходы по ремонту производственных помещений относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии. В "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций", утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н, указано, что в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, расходы на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений, а также и на их ремонт.

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 47 ?Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации?, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н, п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н).

Произведенные по согласованию с арендодателем неотделимые улучшения, учитываются на балансе арендатора до окончания срока аренды, при условии договора, что улучшения не возмещаются. До этого же момента будет начисляться и амортизация по неотделимым улучшениям, так как в бухгалтерском учете организация имеет право установить собственный срок полезного использования актива исходя из срока аренды на основании п. 20 ПБУ 6/01. Начало начисления амортизации - 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01 и п. 52 ?Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств?, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. N 91н).

В соответствии с п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Согласно п. 2 ст. 260 НК РФ положения п. 1 указанной статьи применяются также в отношении расходов арендатора на ремонт амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение вышеуказанных расходов арендодателем не предусмотрено.

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1.

С учетом изложенного арендатор должен самостоятельно определить, какие расходы являются расходами на ремонт арендованного помещения, а какие - капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений в объект арендуемых основных средств, исходя из стоимости неотделимых улучшений, условий договора, составленной сметы на проведение ремонтных работ. При этом, если упомянутые в вопросе дизайнерские услуги в одинаковой мере относятся к обоим рассматриваемым видам расходов, стоимость таких услуг, по нашему мнению, следует распределять пропорционально величине указанных расходов.

Пример.
Стоимость дизайнерских услуг ? 17700 руб. (в т.ч. НДС 2700 руб.);
Стоимость неотделимых улучшений ? 35400 руб. (в т.ч. НДС 5400 руб.);
Стоимость ремонтных работ ? 11800 руб. (в т.ч. НДС 1800 руб.);
До окончания срока аренды ? 30 месяцев;
СПИ неотделимых улучшений ? 61 месяц.
Расходы на капитальные вложения арендодателем не возмещаются.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Капитальные вложения в арендованный объект ОС	08	60	30 000
НДС на капвложения	19	60	5 400
Ремонт объекта ОС	44	60	10 000
НДС на ремонтные работы	19	60	1 800
Дизайнерские услуги, относящиеся к капвложениям	08	60	15 000
НДС на дизайнерские услуги	19	60	2 700
Дизайнерские услуги, относящиеся к ремонтным работам	44	60	5 000
НДС на дизайнерские услуги	19	60	900
Возмещен НДС	68.1	19	10 800
Неотделимые улучшения учтены в составе ОС	01	08	45 000
Ежемесячно в течение оставшегося срока договора аренды
Начислена амортизация по неотделимым          улучшениям                                    (45 000 руб. / 30 мес.)	44	02	1 500
Отражено ПНО                                  ((1 500 руб.? (45 000 руб./61 мес.)) x 20%)	99	68.2	152
При возврате объекта аренды с неотделимыми улучшениями
Списана амортизация, начисленная по           неотделимым улучшениям                        (1 500 руб. x 30 мес.)	02	01	45 000
Начислен НДС                                  (45 000 руб. x 18%)	91.2	68.1	8 100
Отражено ПНО                                  (8 100 x 20%)	99	68.2	1 620

 

 

Михайлов К.В.

Ассистент аудитора

ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

 

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 24.05.2010