Вопрос: Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете расходы на Интернет-сайт?
Ответ: В зависимости от того, обладает предприятие исключительными имущественными правами на веб-сайт или нет, расходы на него формируют стоимость нематериального актива (НМА) либо включаются в состав текущих. Также имеет значение стоимость работ по созданию сайта (более/менее 20 000 рублей) и срок его полезного использования (более/менее 12 месяцев). Мы рассмотрим примеры, в которых срок использования сайта более 12 месяцев.
1. Исключительные права, стоимость более 20 000 рублей.
Принципы признания актива нематериальным в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. В качестве НМА сайт принимают к бухгалтерскому учету при единовременном выполнении требований п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. N 153н. В целях налогообложения актив признается нематериальным на основании п. 3 ст. 257 НК РФ.
Документальным подтверждением наличия НМА и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (ИД) может быть договор с разработчиком, содержащий соответствующие условия о передаче исключительных прав
Отметим, что единицей бухгалтерского учета НМА служит инвентарный объект (п. 5 ПБУ 14/2007). Таковым, в частности, может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов ИД, в нашем случае - сайт.
Принимая к учету НМА, бухгалтер должен оформить:
- акт приема-передачи;
- карточку учета НМА формы НМА-1(утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. N 71а).
Первоначальная стоимость НМА - сайта, приобретенного за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение (суммы, уплачиваемые правообладателю в соответствии с договором на отчуждение исключительных прав; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА; госпошлины за регистрацию программы для ЭВМ или договора об отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ; вознаграждение посреднической организации, через которую приобретен НМА; прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 7-10 ПБУ 14/2007). Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемых НМА в налоговом учете аналогичен бухгалтерскому (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. Величина амортизационных отчислений рассчитывается по нормам, которые самостоятельно устанавливает организация, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования актива. По общим для бухгалтерского и налогового учета правилам срок использования актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, условий договора с разработчиками и других ограничений (п. 2 ст. 258 НК РФ, п. 26 ПБУ 14/2007).
Если срок полезного использования НМА определить невозможно, в налоговом учете он принимается равным 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ). В то же время в п. 25 ПБУ 14/2007 сказано: нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Организация должна ежегодно проверять, не исчезли ли факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких активов, а в случае их исчезновения установить срок полезного использования НМА и приступить к его амортизации (п. 27 ПБУ 14/2007). До тех пор амортизация по данным активам не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).
Как правило, в договорах с организацией-провайдером предусматривается ежегодная перерегистрация прав пользования сайтом. Если сайт принят к учету как НМА, расходы по перерегистрации доменного имени следует относить к текущим расходам, так как в соответствии с п. п. 10, 16 ПБУ 14/2007 изменение первоначальной стоимости НМА невозможно после ввода его в эксплуатацию. Стоимость перерегистрации оплачивается разовым платежом, а используется в течение года, поэтому она должна отражаться по счету 97 "Расходы будущих периодов" с последующим ежемесячным списанием на счета учета затрат.
Также отметим, что в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ с 1 января 2008 г. не подлежит обложению НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Таким образом, чтобы высвободить от обложения НДС операцию по передаче прав на программу для сайта в договоре между сторонами должна быть прямо прописана стоимость передаваемых прав и отдельно - стоимость иных работ по договору, облагаемых НДС.
Пример 1. Организация заключила договор на создание сайта, предусматривающий переход заказчику исключительных прав на html-код (написан вручную разработчиком), дизайн и контент сайта. Стоимость работ по созданию сайта, размещению его в сети - 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.), вознаграждение за передачу исключительных прав на дизайн и контент сайта - 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.), передачу исключительного права на html-код - 15 000 руб. (НДС не облагается). В договоре назван срок полезного использования сайта - 2 года.
Согласно договору с провайдером стоимость перерегистрации доменного имени сайта - 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.).
В бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
Отражены затраты на создание сайта |
08 |
60 |
34 000 |
В стоимости сайта учтены услуги по |
08 |
60 |
750 |
Учтен НДС по услугам за регистрацию |
19 |
60 |
135 |
Отражен НДС ((1260 + 2160) руб.) |
19 |
76 |
3 420 |
Принят к вычету НДС |
68 |
19 |
3 420 |
Сайт отражен в составе НМА |
04 |
08 |
34 750 |
Ежемесячно | |||
Начислена амортизация по сайту |
44 |
05 |
1 448 |
Перерегистрация домена (1 раз в год) |
97 |
60 |
800 |
Учтен НДС |
19 |
60 |
144 |
НДС принят к возмещению из бюджета |
68 |
19 |
144 |
Ежемесячно | |||
Списание стоимости перерегистрации (800 руб./12 мес.) |
26 |
97 |
66,67 |
Тогда в целях налогообложения прибыли сайт не признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Затраты списываются в уменьшение прибыли в том отчетном периоде, в котором сайт был введен в эксплуатацию (п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, Июль Отражена задолженность разработчику 08 60 9 900 Учтен предъявленный разработчиком НДС 19 60 1 782 Оплачены услуги по созданию web-страницы 60 51 11 682 Созданная web-страница принята к учету 04 08 9 900 Принят к зачету НДС 68 19 1 782 Начислено отложенное налоговое 68 77 1980 Ежемесячно с августа 2009 по июль Начислена амортизация по web-странице 26 05 275 Частично погашено отложенное налоговое
Наши услуги Взыскание дебиторской задолженности Защита бизнеса при проверках миграционной службы Наши услуги Взыскание дебиторской задолженности Защита бизнеса при проверках миграционной службы
руб.
web-страницы
обязательство (9900 руб. x 20%)
(9900 руб. / 36 мес.)
обязательство (275 руб. x 20%)
?>
Остались вопросы?
Меню услуг