Каков порядок отражения в учете авансов при договоре комиссии у комиссионера и комитента?

Вопрос: Каков порядок отражения в учете авансов при договоре комиссии у комиссионера и комитента?

Ответ:

Гражданско-правовые отношения
Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В рамках данной статьи мы рассмотрим ситуацию, в которой комиссионеру перечислялась предварительная оплата за реализованные через него товарно-материальные ценности.

Бухгалтерский учет
Полученный комиссионером аванс не признается доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). При этом суммы предоплаты, полученные комиссионером от покупателя являются собственностью комитента. Следовательно, при получении комиссионером предоплаты от покупателя организация-комитент на основании извещения комиссионера отражает дебиторскую задолженность комиссионера и кредиторскую задолженность перед покупателем. Для учета расчетов с комиссионером может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).

При отгрузке имущества в адрес покупателя комитент признает в бухгалтерском учете выручку (или прочий доход) с использованием счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (или 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы") (п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Также отметим, что при получении от комитента товара на реализацию право собственности к комиссионеру не переходит. Поэтому товар, поступивший на комиссию, не отражается на балансе комиссионера, а учитывается им в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в оценке, указанной комитентом в акте приемки-передачи. При передаче покупателю товара его стоимость списывается с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Налоговый учет
Сумма, полученная от продажи продукции, товаров или иного имущества через комиссионера (за вычетом НДС), является для комитента выручкой от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом сумма дохода от реализации покупных товаров и иного имущества, не являющегося продукцией комитента, уменьшается на стоимость их приобретения (на остаточную стоимость - при реализации амортизируемого имущества) и сумму затрат, связанных с реализацией, включая комиссионное вознаграждение и возмещаемые комиссионеру расходы (пп. 1, 2, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом расходы на производство и реализацию продукции комитента, применяющего метод начисления, признаются с учетом положений ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Относительно НДС отметим, что с суммы аванса комитенту необходимо уплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Причем в налоговую базу нужно включить даже ту сумму предварительной оплаты, которую комиссионер получил от покупателя, но не перечислил комитенту. Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата поступления соответствующих средств на расчетный счет комиссионера, указанная в его извещении, направленном в адрес комитента.

Кроме того, комитенту следует выставить счет-фактуру на сумму полученной предоплаты, в котором должны быть отражены показатели соответствующего счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Бухгалтерские проводки