Вопрос: Как отражается в учете организации приобретение объектов природопользования?
Ответ:
Гражданско-правовые отношения
Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Статьей 549 ГК РФ определено, что по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (ст. 130 ГК РФ).
При этом в соответствии с п. 1 ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 объекты природопользования учитываются в составе основных средств.
При этом согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Таким образом, в затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включаются все расходы связанные с таким приобретением, в т.ч. оплата поставщику (продавцу), расходы на информационные и консультационные услуги, услуги посреднических организаций и т.п.
В соответствии с п. 4.2. Письма Минфин РФ от 30.12.1993 г. ?160 стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет. Необходимо отметить, что для удобства отражения в учете операций по приобретению объектов природопользования к счету 08 ?Капитальные вложения? может быть открыт дополнительный субсчет 08-2 ?Приобретение объектов природопользования? (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н).
Пунктом 21 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008) определено следующее. Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра. В бухгалтерском учете земельные участки учитываются на счете 01 "Основные средства" в оценке по первоначальной стоимости.
В то же время необходимо отметить, что объекты природопользования не подлежат амортизации, следовательно, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости (п. 17 ПБУ 6/01).
Налоговый учет
В целях налогового учета земельные участки также относятся к неамортизируемым объектам. Это следует из уже упомянутого нами п. 2 ст. 256 НК РФ, согласно которому не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Федеральным законом от 30.12.2006 ? 268-ФЗ в гл. 25 НК РФ была введена ст. 264.1, позволяющая в целях исчисления налога на прибыль организаций учитывать расходы на приобретение права на земельные участки.
Согласно п. 1 этой статьи такими расходами признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. А из п. 2 ст. 264.1 НК РФ следует, что расходами на приобретение права на землю также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения такого договора.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в порядке, определенном п. 3 ст. 264.1 НК РФ. А п. 5 данной статьи устанавливает порядок определения прибыли (убытка) при реализации земельного участка и находящихся на нем зданий (строений, сооружений). Относительно НДС следует отметить, что согласно п.п. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ в целях гл. 21 данного Кодекса операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения.
Расходы на приобретение иных объектов природопользования (за исключением земельных участков, подпадающих под категорию, указанных в т. 264.1 НК РФ) не влияют на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Бухгалтерские проводки
?? |
Содержание операции |
Д |
К |
1 |
Сформированы расходы на приобретение объекта природопользования в виде консультационных услуг |
08 |
60 76 |
2 |
Приобретен объект природопользования |
08 |
60 |
3 |
Объект введен в эксплуатацию |
01 |
08 |
Бураков В.Н.
Аудитор
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 22.09.2010
Наши услуги
Взыскание дебиторской задолженности
Защита бизнеса при проверках миграционной службы
ЗакрытьОстались вопросы?
Меню услуг
Наши услуги
Взыскание дебиторской задолженности
Защита бизнеса при проверках миграционной службы
Закрыть