Вопрос:
Подскажите, пожалуйста, как правильно выйти из следующей ситуации. Я закончила в этом году университет. В прошлом году проходила практику в редакции и от нее меня отправили на бесплатные курсы повышения квалификации. Сказали, что оплатить надо будет только дорогу до Москвы и обратно. Курсы состоялись в ноябре 2004. Спустя практически год мне пришла повестка из налоговой о том, что в 2004 году я получила доходы, из которых не вычли налог и посему мне нужно явиться в налоговую. Я в полном непонимании туда позвонила, дело в том, что я еще никогда не работала и доходов не получала. В налоговой сказали, что из московской компании, которая организовывала курсы, пришла бумага о том, что мне была предоставлена такая услуга. Теперь я должна выплатить 20% от суммы, затраченной на меня (5 тысяч). Когда я ехала на курсы, меня не предупреждали о том, что нужно будет платить такой налог, иначе я бы не поехала, так как у меня нелегкая финансовая ситуация в семье. Компания в Москве снимает с себя ответственность за то, что не предупредили, говорят, что это не их проблемы. В налоговой то же самое. Ссылаются на налоговое законодательство. Подскажите, пожалуйста, как мне быть. У меня нет работы, постоянного дохода.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Согласно статье 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.
При этом к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в том числе относятся: — оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; — полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе. Налогообложение таких доходов производится по налоговой ставке в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 НК РФ). В то же время, согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством Российской Федерации (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с возмещением расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Следовательно, главой 23 НК РФ предусмотрено два варианта — облагать и не облагать оплату организацией повышения квалификации работников. Для того, чтобы не включать оплату организацией повышения квалификации работников в налоговую базу по НДФЛ необходимо соблюсти процедуру оформления документов, предусмотренную Трудовым кодексом Российской Федерации.
В соответствии со статьей 197 ТК РФ работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям. Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем. Таким образом, для подтверждения правомерности освобождения оплаты повышения квалификации работника должны быть оформлены следующие документы: — трудовой договор с работником; — дополнительный договор между работником и работодателем на повышение квалификации.
При этом трудовой договор должен быть заключен с практикантом на основании статьи 16 ТК РФ: «Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, в том числе в результате фактического допущения к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен»; однако его отсутствие в письменном виде, как указано выше, не препятствует реализации прав работника. Наличие же дополнительного договора на повышение квалификации между работником и работодателем является непременным условием для освобождения от НДФЛ. Также отметим, что согласно статье 187 ТК РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.
Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. Информация, содержащаяся в вопросе, косвенно говорит о том, что у практиканта не было дополнительного договора, он не был командирован для повышения квалификации и т. п., следовательно, освобождение от налогообложения НДФЛ неправомерно.
В этом случае физическое лицо получило доход в натуральной форме на безвозмездной основе, при этом налоговым агентом (в этом случае налоговый агент — организация, предоставившая физическому лицу безвозмездно услугу — московская фирма, либо оплатившая за него стоимость услуги третьему лицу — московской фирме, в зависимости от того, как это происходило). Статьей 226 НК РФ определены особенности исчисления налога налоговыми агентами, в частности, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В случае, если указанная услуга была оказана физическому лицу московской фирмой, она не могла удержать налог у физического лица, соответственно, была обязана подать сведения о доходе в налоговые органы.
Согласно статье 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм таких доходов (по ставке 13%), и являются обязанными представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, в случае получения указанного выше дохода физическое лицо было обязано: — уплатить сумму налога (13% от 5000 рублей) в два приема в случае получения уведомления от налогового органа; — представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля 2005 года (если курсы были в 2004 году); — уплатить налог (13% от 5000 рублей) по месту жительства в срок не позднее 15 июля 2005 года (в случае, если такая уплата не была произведена ранее по уведомлению налогового органа).
Поскольку физическим лицом не была подана декларация и не был уплачен налог, он обязан:
— уплатить налог 650 рублей (13% от 5000 рублей);
— подать налоговую декларацию;
— уплатить штраф 20% от неуплаченной суммы налога — 130 рублей в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ;
— уплатить штраф 40% от неуплаченной суммы налога 260 рублей в соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации — штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со
— уплатить пени за несвоевременную оплату налога около 30 рублей за период задержки с 16.07.2005 по 31.10.2005.
Клименков Е. А.,
аудитор
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе «Кодекс»