Вопрос:
В прошлом году я участвовал в розыгрыше призов на радиостанции и стал обладателем приза — сотового телефона. При вручении приза меня не предупредили о необходимости уплаты налога. Неделю назад я получил «Уведомление об уточнении налоговых обязательств», где сообщается, что я должен явиться в налоговый орган. Позвонив в налоговую инспекцию, я узнал, что обязан уплатить не только налог на приз, но еще штраф и пеню за истекший период. Хотелось бы выяснить, что в действительности я должен в данной ситуации оплачивать и в каких размерах.
Ответ:
Стоимость передаваемых призов в целях исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признается доходом, полученным в натуральной форме (п.1 ст.210 НК РФ). На основании п.1 ст.226 НК РФ организация является налоговым агентом в отношении физических лиц, которые получили от нее призы, и обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика (физического лица) при их фактической выплате.
Однако организация не может удержать НДФЛ из доходов физического лица, получающего приз, поскольку денежных средств, из которых можно было бы удержать сумму налога, организация физическому лицу не выплачивает. В связи с этим налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщает в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика согласно п.5 ст.226 НК РФ.
Согласно пп.4 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, производят физические лица, получающие доходы. В соответствии с п.1 ст.211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом НДС (цена сделки, которая предполагает соответствие уровню рыночных цен). Согласно п.2 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период.
Напоминаем, что освобождаются от обложения НДФЛ доходы, не превышающие 2000 руб. за налоговый период, в т. ч., в виде стоимости подарков от организаций, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством; в виде стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления (ст.217 НК РФ, п.28). Согласно пункту 5 статьи 228 НК РФ физические лица, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма НДФЛ, уплачивают НДФЛ равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (год). В случае прекращения выплат, указанных в статье 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (ст.229 НК РФ). Так как налогоплательщик, получив выигрыш (приз), в течение года не знает, будут ли до конца налогового периода получены аналогичные доходы, то считаем, что представлять налоговую декларацию по НДФЛ необходимо в целом за год в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом, в котором получены доходы).
Таким образом, налогоплательщику надлежит произвести уплату налога на основании уведомлений налоговых органов — в размере 35% от стоимости подарка (сотового телефона), превышающую 2000 руб. (при этом срок уплаты налога — первый — не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (половина суммы налога), второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты (вторая половина суммы налога). А также в срок до 30 апреля года, следующего за годом получения доходов, представить налоговую декларацию в инспекцию ФНС РФ по месту жительства. За непредставление налоговой декларации на налогоплательщика может быть наложена ответственность согласно ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей; и в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со
Кроме того, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляются пени в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБР.
Федосова М. С.,
аудитор
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе «Кодекс»