Как найти ошибку в правильном балансе

23.03.2023

Считал и вкривь, и вкось, и в ряд Раз двести, но опять непруха - Не совпадает результат С тем, что показан у главбуха!

Лев Красоткин.

Март -- самый ответственный, «горячий» и очень загруженный период у главных бухгалтеров. Наверное, каждый руководитель хоть раз да слышал: «У меня годовой отчет!!!», что означает – «все вопросы потом, я занята слишком важным делом».

Не станем спорить: годовая бухгалтерская отчетность – действительно, важный документ, фиксирующий финансовое состояние организации: активы, долги и обязательства, а также финансовый результат (а если он положительный, то собственники могут и дивиденды получить).  

С 2023 года даже ФНС начинает практику анализа бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах с тем, чтобы иметь информацию о платежеспособности налогоплательщика и своевременно обратить на него внимание, если его финансовое состояние ухудшается (читай «вовремя получить все начисленные налоги»).

При этом не является секретом, что зачастую бухгалтеры очень творчески подходят к составлению баланса, маскируя возможные убытки, или отражая сомнительные дебиторские задолженности   в составе активов, а то и вовсе делают баланс в самый последний момент, поскольку наибольшее внимание уделяют налогам, а не бухгалтерскому учету.

Если ваша компания подпадает под обязательный аудит, то идеально, если вы получили положительное аудиторское заключение: это означает, что ваша отчетность достоверна. Но в случае малого и среднего бизнеса аудит не является обязательным, тогда имеет смысл самостоятельно провести экспресс - контроль/тестирование годовой бухгалтерской отчетности.

Сделать это может финансовый директор или финансовый менеджер, сам руководитель или приглашенный внешний специалист.

Возможные действия по контролю достоверности годовой бухгалтерской отчетности:

1). Запросить и проверить материалы инвентаризация на 31.12.года.

Отметим, что проведение годовой инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности обязательно для всех организаций, независимо от организационно-правовой формы и системы налогообложения, об этом говорит п. 38 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», а также п. 26 и 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (№ 34н от 29.07.1998).

Бухгалтерия должна предоставить вам материалы инвентаризации активов, обязательств, как принадлежащих самой организации, так и учитываемых на забалансовых счетах, например, речь может идти об арендованных основных средствах, которые не признаются как права пользования активами.

Если инвентаризация не проводилась, то это повод задуматься о многих вещах, в том числе и о квалификации бухгалтера.  

2). Проверить внешние подтверждения:

по самым крупным контрагентам – покупателям/заказчикам, поставщикам - запросить акты сверок с ними на 31.12.года.

Для того, чтобы дебиторская и кредиторская задолженности были корректно отражены в балансе, конечно же, следует сверить правильность расчетов с контрагентами: это позволит удостовериться, что все документы от вас и/или направленные вам получены бухгалтерией и проведены в учете.

   

3). Проверить выборочно первичные документы по крупным объектам учета:

К ним могут быть отнесены документы по получение/приобретение основных средств, нематериальных активов, финансовые вложения (договоры займов, процентные вексели, вложения в другие организации (выписки ЕГРЮЛ)) и т.д.

Следует проверим (точечно) корректность отражения на счетах учета первоначальной стоимости объектов, т.е. сверить с документами.

4). Резерв по сомнительным долгам: получим ли мы всю дебиторскую задолженность ?

В ходе инвентаризации задолженности рекомендуется проанализировать и найти информацию в части наиболее крупных дебиторов/кредиторов:

- по срокам образования задолженности; проверить наличие документов, подтверждающих обоснование задолженности; проверить, не истек ли срок исковой давности;

- принимались ли меры для взыскания дебиторской задолженности и если принимались, то какие;

- почему не была погашена в срок кредиторская задолженность;

- возможность погашения в отношении дебиторской задолженности (выяснение платежеспособности должника),

- есть ли необходимость погашать кредиторскую задолженность (например, никакие отношения с кредитором не поддерживаются и он не требует погашения долга);

- не находится ли дебитор (кредитор) в процессе банкротства.

Такой анализ позволяет своевременно списывать с баланса нереальную к взысканию дебиторскую задолженность либо включать ее в резерв сомнительных долгов, отражать в составе финансовых результатов неистребованную кредиторскую задолженность и т.д.

Мы настоятельно рекомендуем периодически устраивать такие «проверки», не дожидаясь, когда сомнительные долги – особенно в части кредиторской задолженности – выявит налоговый орган.  

5). Арифметическая проверка итогов.

Казалось бы, что тут не может быть ошибок. Но не всегда отчетность формируется автоматически, часто – до сих пор – бухгалтер подготавливают итоговую отчетность вручную, округляет показатели, неправильно считает, отсюда и возникают ошибки в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах.

6). Сверка данных бухгалтерского учета (оборотно-сальдовой ведомости за год) с данными бухгалтерской отчетности: Тест отчетности.

Последний пункт в плане нашей «проверки», наверное, сможет выполнить только «продвинутый пользователь». Вместе с тем, это наиболее результативное мероприятие, которое точно позволит понять, соответствует ли бухгалтерская отчетность тем данным, которые отражены в самом бухгалтерском учете, или отчетность «нарисована» (может случиться и такое, к сожалению).

Для теста отчетности нужно сопоставить показатели счетов в оборотно-сальдовой ведомости на 31.12.года – сальдо и/или обороты - с соответствующими показателями бухгалтерского баланса и   отчета о финансовых результатах.

Можно использовать, например, такую таблицу:

Наименование показателя	Код строки	По данным бухгалтерской отчетности, руб.	По оборотно- сальдовой ведомости, руб.		Отклонение, руб.
		на 31.12.хх	счет	на 31.12.хх	на 31.12.хх
1	2	3		4	5=3-4
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Нематериальные активы	1110	105		104 640	0
			счет 04	327 000,00
			счет 05	222 360,00
			счет 08.05
Основные средства	1150	196	Итого:	195 811	0
			счет 01	315 000,00
			счет 02	119 189,14
			счет 07	0
			счет 08
Финансовые вложения	1170	0	Итого:	0	0
			счет 58.1	0,00
			счет 58.3	0,00
……				…..
……				…..
Баланс	1600	492 405		492 405 433	-1
Уставный капитал	1310	1 000	счет 80	1 000 000,00	0
Добавочный капитал	1360	0	счет 83	0,00	0
…..				……
Баланс	1700	492 405		492 405 433	0
Отчет о финансовых результатах
Выручка, за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов	2110	80 277	Итого:	80 276 772	0
			счет 90.1	80 276 772,39
			(-счет 90.3 НДС)	0,00
Себестоимость продаж	2120	50 324	счет 20, 41, 43 и пр.	50 324 345	0
			Счет 90.2	50 324 345,08
…..
…..

            Если в столбце 5 у вас появятся суммы существенные суммы отклонений, разумеется, мы не обращаем внимание на округления, то следует выяснить причины этих отклонений, а, возможно, и исправить ошибки в годовой бухгалтерской отчетности.

Мы рассказали о минимально-необходимом, по нашему мнению, наборе мероприятий/действий, чтобы убедиться в том, что бухгалтерская отчетность в целом соответствует и текущему бухгалтерскому учету, и характеру деятельности организации, и отражает наличие фактических материальных и нематериальных активов.

           

Елена Дубинянская, руководитель отдела аудита и финансов ОКГ, старший партнер

Если у вас есть вопросы по бухгалтерскомуи налоговому учету, оптимизации, налоговым спорам и другие, обращайтесь к нам: мы поможем разобраться, значительно сэкономить и защитить собственника и бизнес.

ЗАКАЗАТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ