Выездная налоговая проверка – пожалуй, одно из самых нежелательных с точки зрения налогоплательщиков мероприятие налогового контроля, направленное на проверку отраженных в отчетности и уплаченных в бюджет налогов, сборов и страховых взносов за определенный период.
Выездная налоговая проверка (ВНП) может иметь как тематических характер - в этом случае проверку налоговая может провести по конкретному налогу, сбору или взносу, так и комплексный, что повлечёт за собой анализ всех налогов, сборов и взносов за определенный период. На практике тематические проверки проводят достаточно редко, чаще всего выносится решение о проведении комплексной ВНП. Также отличительной чертой именно этого мероприятия налогового контроля является то, что в ходе ВНП инспекторы могут непосредственно присутствовать на территории налогоплательщика.
Следует сказать, что такие проверки носят плановый характер, а кандидаты из числа компаний для включения в список планируемых проверок определяются налоговым органом на основании критериев риска. Ниже перечень основных признаков, на основании которых компании и ИП попадают под пристальный контроль налоговых органов и существенно увеличивают свои шансы получить решение о проведение ВНП:
-
Необоснованно заниженная налоговая нагрузка. Попадает ли компания в «красную» зону можно узнать, сравнив соотношение сумм уплаченных налогов с выручки с данными Росстата – эта сумма не должна быть ниже среднего значения по отрасли или виду деятельности;
-
Подозрительно большая доля вычетов по НДС. Сумма вычетов не должна составлять 89 и более процентов от начисленного за 12 месяцев НДС;
-
Деятельность предприятия носит убыточный характер. Внимание проверяющего органа привлекут компании, которые показывают убыток на протяжении двух и более календарных лет;
-
Неравномерное соотношение роста расходов и доходов. Налогоплательщики, у которых рост расходов опережает рост доходов, определенно вызовут интерес со стороны ФНС. Также подозрение вызывают ситуации, когда доходы падают быстрее, чем расходы, либо доходы падают, а расходы растут;
-
Размер зарплат сотрудников организации ниже, чем в среднем по отрасли;
-
Показатели, позволяющие применять специальные режимы налогообложения, близки к предельным. Если в течение года показатели работы организации минимум два раза находились в зоне пограничных значений, т.е. разница между фактическим и предельным значением параметра была менее 5%, риск попасть в план по ВНП существенно увеличивается;
-
«Миграция» между налоговыми инспекциями. Повторение процедуры снятия и постановки на учет в разных налоговых органах в связи со сменой места нахождения компании является фактором, явно увеличивающим интерес со стороны налоговой;
-
Ведение деятельности через цепочку контрагентов. Проведение подряд нескольких сделок по перепродаже при отсутствии явной экономической целесообразности вызовет подозрения у проверяющих органов;
-
Отличный от среднеотраслевого показателя размер рентабельности. Если значение рентабельности будет выше или ниже среднего по рынку, это также может спровоцировать усиленный интерес со стороны проверяющего органа;
-
Высокая сумма профессионального вычета. Предприниматели на ОСНО могут стать кандидатами для выездной проверки, если сумма профессионального налогового вычета по декларации составит более 83% от суммы дохода;
-
Непредставление пояснений или документов в ответ на поступившие запросы со стороны ФНС;
-
Деятельность с повышенными налоговыми рисками. В частности, рискованным является привлечение к сотрудничеству фирм-однодневок или отсутствие полных данных о партнерах, с которыми компания работает.
Решающими факторами для назначения ВНП, как правило, являются:
✔ Использование спорных контрагентов (с целью обналичивания денежных средств, покупки «бумажного» НДС и т.д.);
✔ Дробление бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды;
✔ Соответствие потенциальный размер налоговой недоимки нормативному показателю по субъекту РФ и реальность взыскания этой недоимки;
✔ Положительные судебные перспективы в случае обжалования в суде результатов ВНП налогоплательщиком;
✔ Наличие у налогоплательщика разрывов по НДС. Критичность массы разрывов по НДС зависит от региона места прописки компании и наличие такого признака как «выгодоприобретатель» по цепочке контрагентов, описание которого было представлено в предыдущих статьях.
Таким образом, чтобы существенно снизить риски назначения ВНП, организациям в процессе своей деятельности следует уделять повышенное внимание корректности сданной отчетности и соответствию уплаченных налогов, сборов и обязательных платежей отраженным в декларациях данным. Не следует забывать и про необходимость соответствия среднеотраслевым показателям по размеру выручки, уровню рентабельности и заработной платы сотрудников. Также следует усилить проверку контрагентов перед принятием решения о сотрудничестве и заключением договоров.
Если сама компания не попадает ни под один из указанных выше критериев риска, но этим критериям соответствуют ее контрагенты, налоговая инспекция может принять решение о проведении проверки, даже если организация заключит сделку с такой компанией не напрямую, а будет связана с ней через цепочку контрагентов. Ну и, конечно, нужно своевременно отвечать на все запросы налогового органа, и, по возможности, предоставлять все запрашиваемые в рамках камеральных проверок документы и давать пояснения.
Если же вы хотите самостоятельно оценить и существенно снизить свои налоговые риски, примите во внимание следующие рекомендации:
- При расчете налоговой базы за период, в котором были сделки с «проблемными» контрагентами, исключите из расходов операции по ним;
- Подайте уточненные налоговые декларации за период, в котором удалось самостоятельно выявить сомнительные сделки;
- Уведомите налоговый орган о самостоятельно предпринятых мерах по снижению налоговых рисков. Для этого нужно вместе с уточненной налоговой декларацией направить в территориальную налоговую Пояснительную записку по рекомендуемой ФНС форме (приложение 5 к Приказу от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@).
Следует отметить, что при отборе организаций для включения в план предстоящих ВНП факт подачи налогоплательщиком уточненной декларации с целью снижения собственных налоговых рисков однозначно будет учтен контролирующим налоговом органом.
Марина Романейн - юрисконсульт практики «Регистрационные услуги и налоговая защита»