ВНП: не так страшен чёрт…

13.10.2021

Боремся с тревогой при помощи знаний - продолжаем отвечать на ваши вопросы о выездной налоговой проверке.

В какой срок проводят выездную налоговую проверку?

По общему правилу срок ВНП - два месяца со дня, следующего после вынесения решения о проведении проверки. Таким образом, проверка должна закончиться через два месяца в день, который соответствует дате этого решения. Например, если решение о проведении ВНП принято 11 января 2021 г., то проверка должна закончиться не позднее 11 марта 2021 г. В день окончания проверки инспекция составляет справку. Если в последнем месяце проверки нет соответствующего числа, то закончить проверку должны в последний день этого месяца. Например, если решение о ВНП приняли 30 декабря, то закончить проверку должны не позднее 28 (29) февраля следующего года. Если последний день срока проверки выпал на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то ее могут закончить на следующий рабочий день. Однако для некоторых ВНП предусмотрены специальные сроки, и также проверку могут приостановить или продлить, в этом случае она закончится позднее, чем через два месяца.

Чем отличается приостановление ВНП от ее продления?

Объясню на примерах. Если проверку через месяц приостановили на две недели, то после возобновления у инспекторов останется еще один месяц на проверку. Получится, с даты решения о ВНП до даты справки пройдет два месяца и две недели, и при этом будет считаться, что срок проверки составил два месяца. При продлении ВНП срок не прерывается, а увеличивается с двух до четырех или даже шести месяцев.

В случае приостановления инспекторы не могут находиться у вас в офисе и проводить там какие-либо мероприятия (осмотр, выемку и т.д.), а также требовать у вас документы. Во время продления проверки таких ограничений нет. Инспекторы ведут ее как обычно. При этом инспекторы одну и ту же проверку могут и продлевать, и приостанавливать.

Продлить проверку могут на срок до четырех месяцев, а в исключительных случаях до шести. Перечень оснований для продления приведен в Приложении N 6 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Перечень закрытый - то есть других оснований быть не может.

Продлить проверку налоговые органы могут, если:

   •  не получили от правоохранительных органов или из других источников информацию о возможных налоговых нарушениях и эту информацию нужно проверить;
   •  проверяют организацию с обособленными подразделениями. Срок продления зависит от того, сколько у неё подразделений:

    - от 1 до 3 - продлить могут до четырех месяцев. Но только если на эти подразделения приходится от 50% всех налогов, которые платит организация, или (и) у них на балансе от 50% всего имущества;
    - от 4 до 9 - продлить могут до четырех месяцев, и при этом неважно, какая доля налогов или имущества приходится на ОП;
    - 10 и больше - продлить могут до шести месяцев;

   •  проверяемый налогоплательщик:

    -  не представил в срок документы по требованию;
    - активно противодействует проверке;
    - не пускает инспекторов на свою территорию (в помещения), из-за чего они составили акт о воспрепятствовании;

   •  другие лица препятствуют проверке:

    - банк не передал информацию по счетам;
    - контрагент (или третье лицо) не представил в срок документы или информацию по встречной проверке;
    - свидетель не явился на допрос;
    - эксперт не представил вовремя свое заключение;
    - не явился переводчик;

   •  проверяют крупнейшего налогоплательщика;
   •  возникла чрезвычайная ситуация, которая затрагивает проверяемого налогоплательщика или налоговый орган.

Исключительные случаи для того чтобы продлить проверку до шести месяцев налоговые органы определяют сами. Критериев "исключительности" в НК РФ нет. Поэтому, используя одни и те же основания для продления, инспекция сама решает, будет случай исключительным или нет. Также инспекция может несколько раз продлевать проверку. Главное, чтобы соблюдались максимальные сроки продления. Порой выездная налоговая проверка со всеми перерывами и продлениями может длиться до года.

Как проходит выездная проверка?

Сегодняшний день диктует свои правила: мероприятия, требующие личного контакта проверяющих с налогоплательщиком, свидетелями и иными лицами, должны проводиться исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки в субъекте РФ с учетом решений его высшего руководства, с использованием средств индивидуальной защиты. Место проверки – ваш офис, однако если вы не можете выделить соответствующее всем нормам помещение, то можно попросить провести проверку в налоговой инспекции. Все документы, при этом, вы должны отвезти туда.

Инспекторы при выездной проверке могут проводить практически любые мероприятия налогового контроля, в частности:

   •  истребовать документы у вас;
   •  требовать документы и информацию у ваших контрагентов или у третьих лиц в рамках встречных проверок, налогового мониторинга;
   •  допрашивать свидетелей, в том числе ваших работников;
   •  осматривать ваши помещения, территорию, предметы;
   •  изымать документы и предметы;
   •  проводить экспертизу;
   •  привлекать к участию специалиста

Кроме того, в выездной проверке могут участвовать сотрудники полиции. Возможно это связано с эпидемической обстановкой или с отсутствием достаточного количества сотрудников, но сейчас инспекторы просто заваливают организации требованиями о представлении информации и документов, а также вызовами на допросы.  

Как должна заканчиваться ВНП?

Любая проверка когда-нибудь заканчивается. В последний день проверки инспекторы должны составить и вручить вам справку о проведенной ВНП. После этого налоговики должны составить акт ВНП. Акт выездной проверки по КГН оформляют три месяца. Акт и прилагаемые к нему документы вам также должны вручить лично. Получив акт, вы можете подготовить по нему возражения. На это у вас есть месяц. Если проверка была по КГН, то возражения можно подать в течение 30 рабочих дней. Как только истечет срок на подачу возражений, налоговый орган может приступить к рассмотрению материалов проверки и принять итоговое решение.

Как налоговый орган принимает решение по результатам выездной проверки?

Сейчас действуют правила, введенные по поручению Председателя Правительства РФ Приказом ФНС России от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@, в соответствии с которыми сотрудники инспекции не могут контактировать с налогоплательщиками, их представителями, иными лицами. Поэтому участвовать в рассмотрении материалов проверки налогоплательщик (его представитель) может только через ТКС или каналы видео-конференц-связи. Для этого надо представить в инспекцию по ТКС заявление об обеспечении такого участия и копии документов, удостоверяющих личность и подтверждающих ваши полномочия.

Итоговое решение принимает начальник налогового органа или его заместитель после того, как рассмотрит материалы проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ).
Срок на рассмотрение и на вынесение решения - 10 рабочих дней со дня, как истечет срок на подачу возражений по акту. На рассмотрение материалов вас пригласят. Вы можете принять активное участие в этой процедуре: приводить доводы в свою защиту, представить дополнительные документы и другие доказательства, заявить ходатайство о снижении штрафа.

Руководитель (его заместитель) может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, если решит, что материалов в деле недостаточно и нельзя сделать окончательный вывод, есть нарушения налогового законодательства или нет.

В этом случае срок рассмотрения материалов проверки продлят, а итоговое решение примут уже после того, как инспекторы проведут дополнительные мероприятия, оформят дополнение к акту и дадут вам возможность представить по нему возражения.

Продлить рассмотрение материалов могут и по другим причинам. Руководитель (его заместитель) примет окончательное решение после того, как рассмотрит все материалы проверки, дополнительных мероприятий и ваши возражения.

Решение может быть:

   •  о привлечении к ответственности (если есть основания назначить вам штраф);
   •  об отказе в привлечении к ответственности (если нет оснований для штрафа).

После итогового решения налоговый орган может принять обеспечительные меры, если у него есть обоснованные подозрения, что вы не исполните это решение.

Как оформляют решение по результатам выездной налоговой проверки?

Решение о привлечении к ответственности составляют по форме, которая приведена в Приложении N 36 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Решение должно содержать информацию о размере выявленной недоимки, размере начисленных пени и штрафов.

Надеюсь, материал оказался полезен, также хочу напомнить, что наши налоговые юристы смогут подключиться к защите ваших интересов на любом этапе проверки.  


Анастасия Филиппова, руководитель направления «Налоговый консалтинг»


Возврат к списку