Обзор судебной налоговой практики

---

1. Минфин России в письме от 23.03.2022 № 03-03-06/1/22830 напомнил, что в случае ликвидации организации налогооблагаемый налогом на прибыль доход акционеров (участников) организации, являющихся юридическими лицами, определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества. Указанный доход квалифицируется в качестве дивидендов, и к такому доходу применяются ставки налога на прибыль, установленные в п. 3 ст. 284 НК РФ.

2. Минфин пояснил, что в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, безвозмездно полученное организацией имущество от физического лица не учитывается в составе доходов для целей налогообложения, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов.
(Письмо Минфина России от 18.03.2022 № 03-03-06/1/21124).

3. Письмо Минфина России от 18.03.2022 № 03-03-07/21146 содержит разъяснение о том, что расходы налогоплательщика по возмещению затрат другого налогоплательщика, в том числе по договору страхования (расходы страховщика), не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, согласно которой к учету в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций принимаются расходы, которые непосредственно произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

4. При безвозмездном получении налогоплательщиком имущественных прав от акционера (участника) в случае соблюдения указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ условий, т.е. если доля участия такого акционера (участника) в уставном капитале организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов, стоимость таких прав не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли.
При дальнейшем погашении безвозмездно полученного права требования долга, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ, доход (выручка) определяется как стоимость имущества, полученного при прекращении соответствующего обязательства.
В соответствии с п. 5 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата погашения должником такого требования. При этом расходы по приобретению рассматриваемых прав требования равны нулю.
Кроме того, в случае прекращения долгового обязательства путем его погашения основания для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется.
(Письмо Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46727).

5. Приказом ФНС России от 27.05.2022 № ЕД-7-17/450@, вступающим в действие 16.07.2022 утверждён новый перечень иностранных государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, который теперь содержит 83 государства и 12 территорий. В новый перечень добавлены 6 государств: Албания, Бруней, Перу, Турция и Эквадор.
С 01.07.2015 в России действует Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам. В связи с этим ФНС России были подписаны многосторонние соглашения с зарубежными компетентными органами об автоматическом обмене страновыми отчетами и финансовой информацией в налоговых целях.
Вместе с тем, в условиях современной реальности, остаётся неясным, с какими странами, и в каком объёме будут реализовываться механизмы взаимодействия, предусмотренные указанной выше Конвенцией.

- Большинство физических лиц поставлены на налоговый учет в качестве ИП незадолго (либо в тот же день), до заключения договоров с обществом;
- Договоры содержат условия о виде поручаемой работы (работа определенного рода), по договору выполняются не разовые работы (задания), направленные на достижение конкретной цели, а исполняются определенные функции (обязанности экспедитора, кладовщика, бухгалтера и др.);
- По условиям договоров исполнителям работ (ИП) компенсируется сотовая связь, командировочные расходы (приобретение билетов, проживание в гостинице), расходы на ГСМ;
- Обществом в рамках проверки не представлены доказательства, достоверно подтверждающие объем оказанных услуг вышеуказанными предпринимателями, а именно не представлены документы, на основании которых определялся размер вознаграждения, указанный в актах (отчетах);
- Расчетные счета ИП в кредитных учреждениях открыты незадолго, до/после заключения договора с обществом, в том числе в одном банке с обществом;
- Основным (единственным) контрагентом по доходной части ИП являлось общество;
- Вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги) ИП выплачивалось регулярно, или с определенной периодичностью в виде ежемесячной оплаты, несмотря на то, что условиями заключенных договоров на оказание услуг предусмотрено ежеквартальное вознаграждение;
- Денежные средства, поступившие от общества использовались ИП на личные нужды: путем снятия наличных денежных средств, перевода денежных средств на собственные личные счета, совершения покупок в магазинах с использованием услуг эквайринга, либо расходовались с целью выполнения заданий общества, затраты по которым в полном объеме в дальнейшем компенсировались обществом;
- Расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности, связаны лишь с уплатой комиссий банка (кассовое обслуживание) и страховых взносов (налоги);
- Отсутствуют перечисления денежных средств на аренду офисных, складских помещений, закупку канцелярии, материалов (оборудования), рекламу, привлечения третьих лиц, свидетельствующих о ведении деятельности в качестве самостоятельно действующего субъекта предпринимательской деятельности;
- Работы выполнялись (услуги оказывались) индивидуальными предпринимателями в адрес общества из года в год (регулярно) в течение длительного периода времени, выполнение работ (оказание услуг) носило длящийся систематический характер;
- Согласно свидетельским показаниям: единственным условием для работы с обществом являлось наличие статуса индивидуального предпринимателя; работы выполнялись (услуги оказывались) ИП (за исключением разъездного характера работы) в помещении организации, оборудованном мебелью, оргтехникой и пр.; ИП выполняли работы, соблюдая график рабочего времени общества, даты ухода в отпуск согласовывались с руководством общества;
- IP адреса по связи с кредитными учреждениями практически всех ИП совпадают с IP адресами общества, либо между собой;
- При прекращении взаимоотношений с обществом ИП снимались с регистрационного учета спустя некоторое время;
- - ИП в период взаимоотношений с обществом принимали активное участие в деятельности общества, а именно: от имени последнего получали офисную мебель, оргтехнику, хозяйственные товары, являлись ответственными за обеспечение офисов общества телефонной и интернет связью, расходных материалов для оргтехники, являлись ответственными за рекламу общества, постановку/снятие с охраны офисов/складов общества, проведение собеседований; за счет общества приобретались штампы (печати) единого образца для использования в работе ИП; направляли заявки, получая/выдавая товар от имени общества, а также в ходе переговоров с потенциальными покупателями, указывали свою должность в обществе; пользовались базой 1-С общества;
- Некоторые физические лица до регистрации себя в качестве ИП и заключения договоров на оказание услуг, осуществляли официальную и неофициальную трудовую деятельность в обществе;
- Некоторым физическим лицам вознаграждение перечислялось с видом платежа "зарплата".
Суды пришли к выводу о том, что налогоплательщиком были умышленно созданы условия, направленные на уменьшение базы для исчисления страховых взносов, путем заключения договоров на оказание услуг с ИП, которые фактически регулируют трудовые отношения между работником и работодателем. Кроме того деятельность общества, связанная с заключением с ИП договоров на оказание услуг, а по существу - выполняющими трудовые обязанности, направлена на получение обществом незаконной налоговой экономии путем уклонения от уплаты страховых взносов и обязанностей налогового агента по НДФЛ.
(Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.06.2022 N Ф03-2105/2022 по делу № А73-16278/2021).


Если у вас есть вопросы по налоговому учету, оптимизации, налоговым спорам и другие, обращайтесь к нам: мы поможем разобраться, значительно сэкономить и защитить собственника и бизнес.
Оставьте заявку на сайте,
позвоните по телефону +7 (812) 325 48 60,
напишите в WhatsApp +7 (921) 764-54-40.

Записывайтесь на бесплатный онлайн-марафон "Налоговая поддержка" с практикующими налоговыми консультантами, юристами, адвокатами, аудиторами и представителями ФНС. Вместе мы обсудим острые налоговые вопросы, способы защиты от налоговых рисков и субсидиарной ответственности, а также технологии работы с разрывами по НДС, дроблением бизнеса и недостоверностью https://nalogy.okgru.com

Левин Олег
налоговый консультант Объединенной Консалтинговой Группы

---