Порядок бухгалтерского учета операций, связанных

11.05.2004

Вопрос:

 

Каков порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением доверительным управляющим функций по договору доверительного управления имуществом?

 

 

 

Ответ:

Статьей 1012 «Договор доверительного управления имуществом» ГК РФ установлено, что по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

 

 

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

 

 

В соответствии со статьей 1016 «Существенные условия договора доверительного управления имуществом» ГК РФ в договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:

 

 

состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

 

 

наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);

 

 

размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;

 

 

срок действия договора.

 

 

Договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет.

 

 

Статьей 1017 «Форма договора доверительного управления имуществом» ГК РФ предусмотрено, что передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество.

 

 

Несоблюдение формы договора доверительного управления имуществом или требования о регистрации передачи недвижимого имущества в доверительное управление влечет недействительность договора.

 

 

Статьей 1018 «Обособление имущества, находящегося в доверительном управлении» ГК РФ установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

 

 

Порядок бухгалтерского учета операций по договору доверительного управления установлен приказом Минфина РФ от 28.11.2001 N 97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (зарегистрировано в Минюсте РФ 25.12.2001 N 3123).

 

 

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выгодополучателя (п.11 Указаний).

 

 

 

Отражение на отдельном балансе доверительным

управляющим операций, связанных с осуществлением

договора доверительного управления имуществом

 

N	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Получено имущество от учредителя управления
1.	1.1. по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др.	79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
1.	1.2. на суммы начисленной амортизации	79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
2.	Начислена амортизация по переданному в доверительное управление имуществу (амортизация продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления)	26 «Общехозяйственные расходы»	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
3.	Начислена выручка, полученная от управления имуществом	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90-1 «Выручка»
4.	Начислен НДС от выручки	90-3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС
5.	Начислено вознаграждение, причитающееся доверительному управляющему	26 «Общехозяйственные расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
6.	Начислен НДС на вознаграждение, причитающееся доверительному управляющему	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
7.	Перечислены указанные суммы	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»
8.	Списаны расходы	90-2 «Себестоимость продаж»	26 «Общехозяйственные расходы»
9.	Отражен доход от доверительного управления	90-9 «Прибыль/убыток от продаж».	99 «Прибыли и убытки»
10.	Начислен доход учредителя управления (выгодоприобретателя)	99 «Прибыли и убытки»	79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
11.	Перечислен доход учредителю управления (выгодоприобретателю)	79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»

 

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т. п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.

 

 

 

Отражение у доверительного управляющего операций по осуществлению договора

доверительного управления имуществом

 

N	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Начислено вознаграждение доверительного управляющего	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	90-1 «Выручка»
2.	Начислен НДС от вознаграждения доверительного управляющего	90-3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС
3.	Списаны затраты по оказанию услуг доверительного управления имуществом	90-2 «Себестоимость продаж»	20 «Основное производство»
4.	Отражен доход доверительного управляющего	90-9 «Прибыль/убыток от продаж».	99 «Прибыли и убытки»
5.	Поступио на расчетный счет вознаграждение доверительного управляющего	51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Каверина Е. В. консультант, ЗАО «объединенная Консалтинговая Группа»