Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года (п.2 ст.15 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ") Т.е. бухгалтерская отчетность за 2004 г. должна быть представлена не позднее 31 марта 2005 г.
При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н ?Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации?).
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Отчета об изменениях капитала (форма N 3), Отчета о движении денежных средств (форма N 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.
Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Формы бухгалтерской отчетности приведены в приложении к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ". Организации вправе самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, к вышеуказанному Приказу, при этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо помнить: что не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; отчетность составляется только в тысячах или миллионах рублей; отчетная дата для годового баланса за 2004 г. ? 31 декабря 2004 г.
Кроме того, необходимо проверить все ли соблюдены положения учетной политики и учтены изменения в области бухгалтерского и налогового законодательства, произошедшие в 2004 г.
Коды показателей годовой бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Госкомстата России, Минфина России от 14.11.2003 N 457/102н):
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей - актива и пассива. Актив содержит два раздела:
Таблица (см. в журнале)
Раздел "Справка о наличии ценностей,учитываемых на забалансовых счетах"
В справке отражаются остатки по забалансовым счетам, на которых отражается информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных правах и обязательствах, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями, при этом следует руководствоваться указаниями, приведенными в Плане счетов бухгалтерского учета.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Отчет о прибылях и убытках составляется так же как и баланс в тысячах или миллионах рублей и представляется не позднее 31 марта 2005 г., все существенные показатели деятельности организации должны быть отражены. Все показатели отражаются нарастающим итогом с начала года и приводятся за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Строка 010 ?Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В данной строке отражают выручку от обычных видов деятельности. Что считать обычными видами деятельности организация должна определить самостоятельно. Как правило, это те виды деятельности, от которых организация регулярно получает доходы. Здесь необходимо дать расшифровку тех видов деятельности организации, которые для нее являются существенными. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике.
При формировании в бухгалтерском учете информации о доходах организации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Пункт 3 ПБУ 9/99 гласит, что доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
По строке 020 ?Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг? отражают сумму расходов по обычным видам деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В случае выделения в Отчете нескольких видов доходов, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.
При формировании в бухгалтерском учете информации о расходах организации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 1099), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
По строке 029 ?Валовая прибыль? показывается разница между строками 010 и 020.
По строке 030 ?Коммерческие расходы? отражается информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Коммерческие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", в частности на нем могут быть отражены следующие расходы: на упаковку, на доставку, на погрузку, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, на складское хранение, на рекламу, на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.
По строке 040 ?Управленческие расходы? отражаются расходы связанные с управлением организацией.
Для обобщения информации о расходах для нужд управления предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы", на котором в частности могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
По строке 050 ?Прибыль (убыток) от продаж? показывается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Для получения результата следует ил строки 010 вычесть показатели строк 020, 030 и 040.
Формируя раздел, Прочие доходы и расходы, следует руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету ?Доходы организации? (ПБУ 9/99) и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Все операционные и внереализационные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов счета 91 ?Прочие доходы и расходы?, а операционные и внереализационные расходы по дебету субсчетов счета 91 ?Прочие доходы и расходы?, кроме санкций по налогам и сборам, они учитываются по дебету счета 99 ?Прибыли и убытки?.
По строке 060 ?Проценты к получению? отражаются суммы процентов полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам.
По строке 070 ?Проценты к уплате? показывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
По строке 080 ?Доходы от участия в других организациях? отражаются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
По строке 090 ?Прочие операционные доходы? показываются прочие операционные доходы не нашедшие отражения при формировании показателей по строкам 060 и 080. Например, здесь могут быть отражены: доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и др.
По строке 100 ?Прочие операционные расходы? записываются показатели не отраженные по строке 070. К таким показателям могут быть отнесены:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
По строке 120 ?Внереализационные доходы? следует показать следующие доходы: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.
По строке 130 ?Внереализационные расходы? следует показать следующие расходы: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.
Далее рассчитывается финансовый результат деятельности организации. Данная величина показывается по строке 140 ?Прибыль (убыток) до налогообложения? и получается следующим образом: строка 050 ?Прибыль (убыток) от продаж? плюс строка 060 ?Проценты к получению?, минус строка 070 ?Проценты к уплате?, плюс строка 080 ?Доходы от участия в других организациях?, плюс строка 090 ?Прочие операционные доходы?, минус строка 100 ?Прочие операционные расходы?, плюс строка 120 ?Внереализационные доходы?, минус строка 130 ?Внереализационные расходы?.
Следующие показатели строк 141 ?Отложенные налоговые активы?, 141 ?Отложенные налоговые обязательства?, 150 ?Текущий налог на прибыль?, рассчитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.12.2002 N 114н. Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02, тогда в строках 141 и 142 ставятся прочерки, а в строке 150 записывается сумма налога из декларации по налогу на прибыль.
По строке 141 "Отложенные налоговые активы" отражается сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период, т.е разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами.
По строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" показывается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми обязательствами, т. е. разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
По строке 150 ?Текущий налог на прибыль? показывают сумму налога на прибыль начисленного по результатам деятельности за отчетный год.
По строке 190 ?Чистая прибыль (убыток) отчетного периода? показывают конечный финансовый результат за отчетный год, прибыль или убыток.
При необходимости форму Отчета можно дополнить необходимыми строками, например для отражения чрезвычайных доходов и расходов.
В разделе ?Справочно? организация приводит данные о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию и разводненной прибыли (убытке) на акцию.
По строке 200 ?Постоянные налоговые обязательства (активы)? отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде.
По строке ?Базовая прибыль (убыток) на акцию? указывается размер базовой прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде. Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (п.3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н)
По строке ?Разводненная прибыль (убыток) на акцию? показывается величина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию. Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:
конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги);
при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (п.9 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н)
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
По строке ?Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения (арбитражного суда) об их взыскании? отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (заплаченные) организацией.
По строке ?Прибыль (убыток) прошлых лет? показывается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.
По строке ?Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств? отражается величина возмещенных убытков.
По строке ?Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте? указываются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств.
По строке ?Отчисления в оценочные резервы? отражается величина отчислений в оценочные резервы.
По строке ?Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности? отражаются суммы списанной дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
Тошина Л.В.,
менеджер по направлению Бухгалтерский учет
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Данная статья опубликована в журнале "Бухгалтерские Вести" ?5/2005