Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

05.06.2007

Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли можно по собственному желанию.

Главой 25 Налогового кодекса РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога на прибыль.

Согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и при этом вы не относитесь к организациям, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо квартальных авансовых платежей вы обязаны также платить ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Рассмотрим оба варианта уплаты ежемесячных авансовых платежей.

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА

При уплате ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Если средняя величина выручки от реализации превысит 3 млн. руб., то со следующего квартала следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

В свою очередь, по истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести упомянутый расчет. Если средняя величина выручки от реализации и в этот раз превысит 3 млн. руб., то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. Если же такое превышение не наблюдается, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансовых платежей.

При этом решения налогового органа для такого освобождения не требуется, как и не требуется уведомлять налоговый орган о том, что вы не будете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение определенного квартала.

Следует учитывать и то, что, если даже по итогам квартала выручка от реализации превышает 3 млн. руб., но ее средняя величина за предыдущие четыре квартала составила менее 3 млн. руб., ежемесячные авансовые платежи вы не уплачиваете.

Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно по следующим формулам.

1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А1 = А4 предыдущего налогового периода,

где А1 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

А4 предыдущего налогового периода - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

2. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А2 = АК1 / 3,

где А2 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А3 = (АК2 - АК1) / 3,

где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А4 = (АК3 - АК2) / 3,

где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

Как видим, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определятся не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300, 310, а также по строкам 120 - 140, 220 - 240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации за предыдущий отчетный период. Следует учитывать, что в налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не рассчитываются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода. А они, в свою очередь, отражаются в декларации за девять месяцев.

Пример 1

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов у организации "Весна", составили:

- за полугодие 2005 г. - 600 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 162 500 руб., в бюджет субъекта РФ - 437 500 руб.;

- за девять месяцев 2005 г. - 1 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 325 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 875 000 руб.;

- за I квартал 2006 г. - 60 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 16 250 руб., в бюджет субъекта РФ - 43 750 руб.;

- за полугодие 2006 г. был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен 0;

- за девять месяцев 2006 г. - 120 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 32 500 руб., в бюджет субъекта РФ - 87 500 руб.

Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который организации "Весна" следовало уплачивать в каждом квартале 2006 г. и I квартале 2007 г.

Решение

Воспользуемся для расчета ежемесячных авансовых платежей формулами, приведенными выше.

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале 2006 г., равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией "Весна" в IV квартале 2005 г. (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Его расчет производится в следующем порядке:

(1 200 000 руб. - 600 000 руб.) / 3 = 200 000 руб.

Таким образом, в январе, феврале, марте 2006 г. организация "Весна" уплачивала в бюджет по 200 000 руб.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 60 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 540 000 руб. (200 000 руб. х 3 - 60 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале 2006 г.:

60 000 руб. / 3 = 20 000 руб.

Таким образом, в апреле, мае, июне 2006 г. организация "Весна" уплачивала в бюджет по 20 000 руб.

Исчисленные на II квартал 2006 г. ежемесячные авансовые платежи организация "Весна" рассчитала в налоговой декларации за I квартал 2006 г.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала 2006 г. (540 000 руб.) организация произведет зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составит 480 000 руб. (540 000 руб. - 20 000 руб. х 3).

3. Уплачивать ежемесячные авансовые платежи в III квартале 2006 г. (июле, августе, сентябре) организация "Весна" не будет, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал 2006 г. является отрицательной (0 - 60 000 руб. = -60 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Так как по итогам II квартала 2006 г. организация "Весна" получила убыток, но уплачивала ежемесячные авансовые платежи в этом периоде, сумма переплаты на 28 октября 2006 г. составит 540 000 руб. (480 000 руб. + 20 000 руб. х 3).

4. Квартальный авансовый платеж за девять месяцев 2006 г. в размере 120 000 руб. организация зачтет в счет переплаты.

5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале 2006 г. и I квартале 2007 г.:

(120 000 руб. - 0 руб.) / 3 = 40 000 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре 2006 г. и в январе, феврале, марте 2007 г. размер ежемесячных авансовых платежей составит 40 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - по 10 833 руб., в бюджет субъекта РФ - по 29 167 руб. Поскольку у организации "Весна" числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должны уплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

Следует учитывать, что с 1 января 2007 г. в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей вам могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Кроме того, их сумму налоговые органы могут взыскать за счет денежных средств на ваших счетах в банке либо за счет иного имущества (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Не стоит забывать, что неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ)

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ

Организация вправе уплачивать в течение налогового периода ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли можно по собственному желанию. При этом размер получаемых вами доходов от реализации и ваша принадлежность к одной из категорий налогоплательщиков, перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ, значения не имеют.

Переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. Об этом вы обязаны уведомить налоговый орган в срок не позднее 31 декабря до начала года, в котором планируется переход на уплату ежемесячных авансов исходя из полученной прибыли (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами для вас будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:

АМ отчетный = НБ х С,

где АМ отчетный - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ - налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

Сумма авансового платежа, которую нужно уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (абз. 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

АМ к доплате = АМ отчетный - АМ предыдущий,

где АМ к доплате - сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

АМ отчетный - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АМ предыдущий - сумма авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Итак, сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли нужно в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи нужно отразить в налоговой декларации. Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов.

Представлять в налоговый орган декларацию необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Пример 2

Организация с 1 января 2007 г. перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Предположим, что налоговая база, определяемая нарастающим итогом с 1 января 2007 г. и до конца апреля 2007 г., составит:

- за январь - 1 000 000 руб.;

- за январь - февраль - 3 000 000 руб.;

- за январь - март - получен убыток 100 000 руб.;

- за январь - апрель - 1 000 000 руб.

Ставка налога составляет 24%, в том числе по ставке 6,5% налог подлежит зачислению в федеральный бюджет и по ставке 17,5% - в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Решение

Исчисление ежемесячных авансовых платежей произведем в следующем порядке.

1. Определим сумму ежемесячного авансового платежа за январь 2007 г. Она составит 240 000 руб. (1 000 000 руб. х 24%), в том числе:

в федеральный бюджет - 65 000 руб. (1 000 000 руб. х 6,5% = 65 000 руб.);

в бюджет субъекта РФ - 175 000 руб. (1 000 000 руб. х 17,5% = 175 000 руб.).

В декларации по налогу на прибыль за январь 2007 г. организация отразит:

- по строке 180 листа 02 - общую сумму ежемесячного авансового платежа, исчисленного по итогам января, - 240 000 руб.;

- по строкам 190, 200 листа 02 - суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, - 65 000 руб. и 175 000 руб. соответственно.

Поскольку ежемесячный авансовый платеж по итогам января является первым авансовым платежом в налоговом периоде (в 2007 г.), то сумму исчисленного авансового платежа за январь (240 000 руб.) организация в срок не позднее 28 февраля 2007 г. должна перечислить в бюджет в полном объеме. Поэтому организация отразит эту же сумму по строке 270 листа 02. Одновременно сумма, подлежащая перечислению в соответствующий бюджет, будет отражена в подразделе 1.1 разд. 1 по строкам: 040 - в федеральный бюджет - 65 000 руб., 070 - в бюджет субъекта РФ - 175 000 руб.

2. Определим сумму авансового платежа за январь - февраль 2007 г. Она составит 720 000 руб. (3 000 000 руб. х 24%), в том числе:

в федеральный бюджет - 195 000 руб. (3 000 000 руб. х 6,5 : 100 = 195 000 руб.);

в бюджет субъекта РФ - 525 000 руб. (3 000 000 руб. х 17,5 : 100 = 525 000 руб.).

В декларации по налогу на прибыль за январь - февраль 2007 г. организация отразит:

- по строке 180 листа 02 - общую сумму авансового платежа, исчисленного по итогам января - февраля, - 720 000 руб.;

- по строкам 190, 200 листа 02 - суммы авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, - 195 000 руб. и 525 000 руб. соответственно;

- по строкам 210, 220, 230 листа 02 суммы исчисленного авансового платежа за январь 2007 г.: 240 000 руб., 65 000 руб. и 175 000 руб. соответственно;

- по строке 270 листа 02 сумму 480 000 руб. (720 000 руб. - 240 000 руб.), подлежащую перечислению в бюджет в срок до 28 марта 2007 г., в том числе в разрезе бюджетов:

- по строкам 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 - суммы 130 000 руб. и 350 000 руб. соответственно.

3. Определим сумму авансового платежа по итогам января - марта 2007 г.

Поскольку за январь - март 2007 г. организация получила убыток в сумме 100 000 руб., то налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля 2007 г. авансовый платеж будет равен также нулю.

При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам января - февраля 2007 г. (720 000 руб.), признается переплатой по налогу. Эта переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ).

В налоговой декларации за январь - март 2007 г. организация ежемесячный авансовый платеж отразит следующим образом:

- по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставит прочерки;

- по строкам 210, 220, 230 листа 02 - суммы 720 000 руб., 195 000 руб. и 525 000 руб. соответственно;

- по строке 270 листа 02 проставит прочерк;

- по строке 280 листа 02 - сумму 720 000 руб.;

- по строкам 050, 080 подраздела 1.1. разд. 1 - суммы 195 000 руб. и 525 000 руб. соответственно.

4. Исчислим сумму авансового платежа за январь - апрель 2007 г. Она составит 240 000 руб. (1 000 000 руб. х 24%), в том числе:

Возврат к списку