Вопрос:
Каким образом начисляется НДС при реализации товаров ниже себестоимости?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в силу п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.
Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ в целях обложения налогом принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Таким образом, при реализации товаров, цена продажи которых меньше цены их приобретения, НДС исчисляется исходя из цены их реализации, т.е. в общем порядке.
В такой ситуации необходимо помнить о возможных налоговых последствиях:
Так, в случае если цена товара отличается от рыночной более чем на 20%, налоговые органы вправе проверить правильность применения цен и вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (п. п. 2 - 3 ст. 40 НК РФ).
При этом ст. 40 НК РФ определяет принципы определения рыночных цен. Заметим, что согласно п. 3 ст. 40 НК РФ при определении рыночной цены могут быть учтены скидки, вызванные:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
В данном случае, если с учетом положений ст. 40 НК РФ налоговые органы придут к выводу о том, что примененная налогоплательщиком цена товара отклоняется от рыночной цены более чем на 20%, они вправе доначислить соответствующие налоги исходя из рыночных цен. При этом доначислен будет как НДС, так и налог на прибыль, а также соответствующие пени по указанным налогам.
Таким образом, возникновение негативных налоговых последствий (в виде доначисления налогов и пени) связано с отклонением цены сделки более чем на 20% от рыночной цены, а не от себестоимости товара.
Дубинянская Е.Н.
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 13.05.2008