Каким образом отражаются операции по производству и реализации сметаны в бухгалтерском и налоговом учете?

Вопрос: Молокоперерабатывающая организация в отчетном периоде закупила 2000 л молока у физических лиц на сумму 50000 руб. Все молоко переработано в 1500 кг сметаны фактической себестоимостью 40000 руб. В этом же отчетном периоде вся сметана реализована на сумму 802640 руб. Приказом по учетной политике установлено, что выручка от продажи для целей налогообложения определяется методом "по отгрузке".

Каким образом отражаются операции по производству и реализации сметаны в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ:  Налоговый учет:

1. НДС: пунктом 4 ст.154 НК РФ предусмотрена особенность определения налоговой базы по НДС в отношении сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), по перечню, утверждаемому Правительством РФ. При реализации таких товаров налоговая база по НДС определяется как разница между рыночной ценой с учетом НДС и ценой приобретения вышеуказанных товаров.

В Перечень, в частности, входит такая продукция, как молоко и молокопродукты. К сожалению, п. 4 ст. 154 НК РФ прописан нечетко и его можно толковать по-разному. Предусмотренный этим пунктом порядок определения налоговой базы по НДС применяется, если:

- закупленные у физических лиц продукты или продукты переработки, указанные в Перечне, только перепродаются;

- продается продукция, изготовленная из продуктов или продуктов переработки, перечисленных в Перечне и приобретенных у физических лиц.

К сожалению, Минфин настаивает на том, что указанный порядок определения налоговой базы по НДС применяется, только если организация лишь перепродает закупленный продукт или продукт переработки, указанный в Перечне. По мнению специалистов ведомства, при реализации товаров, произведенных из сельхозпродукции и продуктов ее переработки, налоговая база определяется согласно п. 1 ст. 154 НК РФ исходя из их полной стоимости (Письма от 27.04.2002 ? 04-03-11/18, от 27.04.2002 ? 03-03-11/17). Именно такую позицию занимают проверяющие налоговые органы. Однако судьи встают на сторону налогоплательщиков.

Так, ФАС ПО в Постановлении от 10.11.2005 ? А12-6918/05-С29 встал на сторону налогоплательщика, который воспользовался п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации продукции собственного производства. Судьи отметили, что буквальное толкование п. 4 ст. 154 НК РФ с учетом имеющейся неясности данной правовой нормы позволило обществу определить налоговую базу как разницу между ценами реализации и приобретения, в том числе и при продаже продуктов переработки сельхозпродукции, приобретенной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Такого мнения придерживаются и другие суды (см., например, Постановления ФАС ЦО от 09.02.2004 ? А48-2429/03-13, ФАС УО от 14.12.2004 ? Ф09-5297/04-АК).

ФАС ВВО в Постановлении от 05.09.2005 ? А38-6578-4/362-2004(4/14-2005) указал, что положения п. 1 ст. 154 НК РФ подлежат применению, если нет условий для использования п. 4 данной статьи. В рассматриваемой ситуации, как постановили судьи, общество при реализации продуктов переработки закупленного у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, молока (сыр, масло, казеин) правомерно исчисляло налоговую базу по НДС в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.

Таким образом, если молокоперерабатывающий завод воспользуется положениями п. 4 ст. 154 НК РФ, то сумма НДС будет определяться расчетным методом (прим. -приведенная ниже схема бухгалтерских проводок рассмотрена именно для такого случая).

Если же предприятие не готово отстаивать свою позицию в суде при возникновении претензий со стороны контролирующих органов, то налоговую базу по НДС следует исчислять в общем порядке, т.е. с полной стоимости реализации готовой продукции.

2. Налог на прибыль: исчисляется в общем порядке в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

3. НДФЛ с доходов физических лиц ? продавцов сырья.

Организация при закупке сельхозпродукции у населения не удерживает НДФЛ. В этом случае обязанность исчисления и уплаты НДФЛ, а также представления в налоговый орган налоговой декларации возложена на физических лиц, то есть организация не является налоговым агентом. Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ величину налога определяет физическое лицо исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Изложенное подтверждается и сложившейся арбитражной практикой (например, Постановления ФАС ЗСО от 25.08.2005 ? Ф04-5649/2005(14251-А67-27), ФАС ПО от 03.05.2005 ? А57-14752/04-33, ФАС СЗО от 05.04.2005 ? А52-6745/2004/2).

* в приведенной схеме бухгалтерских проводок рассмотрен расчет налоговой базы по НДС в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.

Дубинянская Е.Н.

Руководитель Отдела Аудита и Финансов

ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 13.05.2008