С 06 января 2008 года вступило в силу Постановление Правительства РФ от 24.12.2007г. №922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Положение).
Новое Положение учитывает изменения, внесенные в Трудовой кодекс РФ Федеральным законом от 30.06.2006г. N 90-ФЗ.
Давайте рассмотрим основные нововведения (изменения), внесенные Положением в расчет среднего заработка.
Во-первых, термин «организация» во всем тексте Положения заменен на термин ?работодатель?, понятие которого более широкое, чем ?организация?. Согласно ст. 20 ТК РФ работодатель - физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. К работодателям - физическим лицам относятся не только индивидуальные предприниматели и приравненные к ним лица, но и физические лица, вступающие в трудовые отношения с работниками в целях личного обслуживания и помощи по ведению домашнего хозяйства.
Таким образом, новый порядок расчета среднего заработка (установленный Положением N 922) обязателен для всех работодателей.
Во-вторых: изменился расчетный период.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев (п. 4 Положения). Напомним, что ранее расчетный период при расчете отпускных составлял три месяца. Данное изменение привело Порядок расчета среднего заработка в соответствие со ст. 139 ТК РФ.
Добавим, что работодатель вправе при расчете средней заработной платы учитывать не только 12 месяцев, но и иные периоды, в случае если это не ухудшает положение работников. Данная возможность предоставлена ст. 139 ТК РФ. Главное - прописать это в коллективном договоре, локальном нормативном акте (причем сделанный выбор распространяется на все случаи исчисления средней заработной платы, установленные ТК РФ). Таким образом, способ расчета средней заработной платы организация определяет самостоятельно (Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-03-06/2/197).
В-третьих: изменилось среднемесячное число календарных дней.
Среднемесячное число календарных дней составляет теперь 29,4. Напомним, что ранее это число равнялось 29,6. Данное изменение связано с увеличением количества нерабочих праздничных дней, произошедшим еще в 2005 г. (ст. 112 ТК РФ).
В-четвертых: изменился порядок расчета среднего заработка в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью.
Теперь не будут применяться переводные коэффициенты 1,4 и 1,2 для определения количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось определенное время, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Положения).
На примере это будет выглядеть так:
сотрудник Ромашкин уходит в отпуск на 14 календарных дней с 09 февраля 2009 года. В 2008 году весь расчетный период отработан полностью. Заработная плата составляла 25 000,00 руб. Один из месяцев расчетного периода отработан им не полностью — в январе 2009 года он был на больничном с 12 по 14. Оплата за январь составила 23 744,00 руб.
Количество дней в июне = 29,4 / 31 * 17 = 17 дн.,
Где 31 = количество календарных дней в январе,
17 = количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (с 15 по 31 января).
Средний дневной заработок равен (25000 * 11 + 23744) / (29,4 *11 + 17) = 877,63 руб.
Сумма отпускных равна 877,63 * 14 = 12 286,82 руб.
В-пятых: в новом Положении скорректирован порядок учета премий.
Теперь в случае если расчетный период отработан не полностью, премии (ежемесячные, ежеквартальные и другие), начисленные за фактически отработанное время, учитываются по фактически начисленным суммам (п. 15 Положения). Напомним, что в старом Положении в таком случае необходимо было учитывать премии пропорционально отработанному времени. Исключение составляли только ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой за данный месяц (п. 14 старого Положения).
Рассмотрим это изменение на примере:
Сотрудник уходит в отпуск в июле 2009 года.
Расчетный период — с 01.07.2008г. по 30.06.2009г.
Оклад сотрудника за это время составлял 25 000,00 руб. ежемесячно, кроме того, в октябре была начислена квартальная премия в размере 15 000,00 руб., в декабре — выдана материальная помощь в размере 2 000,00 руб., в апреле начислена премия по итогам 2008 года в размере 50 000,00 руб., а в мае — премия за 1 квартал 2009 года в размере 20 000,00 руб. Кроме всего прочего, в июне сотрудник получил премию за работу над заказом, который выполнял в течение 15 предыдущих месяцев (с марта 2008г. по май 2009г.) в размере 45 000 руб.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения). К таким выплатам, в частности, относятся:
- заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время (пп. "а" п. 2 Положения);
- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда (пп. "н" п. 2 Положения).
Выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), при расчете среднего заработка не учитываются (п. 3 Положения).
Таким образом, при расчете среднего заработка будут учитываться следующие выплаты:
- оклад в сумме 300 000 руб. (25 000 руб. * 12 мес.);
- ежеквартальные премии в сумме 35 000 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб.);
- годовая премия в сумме 50 000 руб.;
- премия за работу, длящуюся более расчетного периода ? в размере, относящемуся к расчетному периоду - 33 000 руб. (45000 / 15 * 11).
Материальная помощь при расчете среднего заработка не учитывается. То есть, общая сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, составит 418 000 руб.
В-шестых: изменился порядок оплаты дополнительных учебных отпусков.
Теперь при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения (п. 14 Положения). Ранее дополнительные отпуска оплачивались в соответствии с общими правилами.
То есть, если учебный отпуск начинается 05 января и заканчивается 31 января 2009 года, то оплате подлежат все 27 дней учебного отпуска.
В-седьмых: внесены существенные уточнения в порядок расчета среднего заработка при повышении тарифных ставок или должностных окладов.
Теперь при повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность). Не учитываются (не повышаются):
- выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность);
- выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах (п. 16 Положения).
Рассмотрим данное изменение на примере.
В организации, имеющей три структурных подразделения (производственный, торговый и администрация), Положением по оплате труда предусмотрена следующая система заработной платы:
1. производственный - оклад в размере 20 000 руб. и ежемесячные премии в размере 20% оклада;
2. торговый (реализация произведенного товара) - оклад в размере 10 000 руб. и ежемесячные премии в размере от 20 до 50% оклада (в зависимости от показателей объема продаж);
3. администрация - оклад в размере 25 000 руб. и ежемесячные премии в размере 5000 руб.
В мае 2008 г. прошло повышение окладов во всей организации на 20%.
Как будет учитываться повышение окладов при расчете среднего заработка для оплаты отпускных в январе 2009 г.?
Расчетным периодом в данном случае будет период с 1 января по 31 декабря 2008 г.
При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов в течение расчетного периода средний заработок работников повышается в следующем порядке.
Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, умножаются на коэффициенты повышения (п. 16 Положения).
Коэффициенты повышения рассчитываются, как и прежде, путем деления тарифной ставки, оклада, установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады каждого из месяцев расчетного периода.
В 1-м отделе «Производство»:
При повышении среднего заработка будут учитываться и оклады, и ежемесячные премии, поскольку премии установлены в фиксированном размере - 20% оклада.
Проиндексируем эти выплаты за период, предшествующий повышению окладов (с 1 января по 30 апреля 2008 г.) на коэффициент повышения 1,2 (24 000 руб. / 20 000 руб.):
(20 000 руб. + 4000 руб.) * 1,2 * 4 мес. = 115 200 руб.
Определим общую сумму выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, за весь расчетный период:
115 200 руб. + (24 000 руб. + 4800 руб.) * 8 мес. = 345 600 руб.
Рассчитаем среднедневной заработок, разделив общую сумму выплат на 12 и на 29,4:
345 600 руб. / 12 / 29,4 = 979,59 руб.
Для расчета отпускных необходимо средний дневной заработок умножить на количество дней отпуска.
Во 2-м отделе «Торговый»:
При повышении среднего заработка будут учитываться только оклады. Ежемесячные премии повышаться не будут, поскольку премии установлены в диапазоне значений (от 20 до 50% оклада).
Проиндексируем оклады за период, предшествующий повышению (с 1 января по 30 апреля 2008 г.), на коэффициент повышения 1,2:
10 000 руб. * 1,2 * 4 мес. = 48 000 руб.
Суммы премий, начисленных с 1 января по 30 апреля 2008 г., повышаться на коэффициент 1,2 не будут, а будут учитываться при расчете среднего заработка в размере фактически начисленных сумм.
Далее алгоритм расчета такой же, как и в подразделении 1.
В 3-м отделе «Администрация»:
При повышении среднего заработка будут учитываться только оклады. Ежемесячные премии повышаться не будут, поскольку премии установлены в абсолютном размере (5000 руб.).
Проиндексируем оклады за период, предшествующий повышению (с 1 января по 30 апреля 2008 г.), на коэффициент повышения 1,2:
25 000 руб. * 1,2 * 4 мес. = 120 000 руб.
Определим общую сумму выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, за весь расчетный период;
(120 000 руб. + 5000 руб. * 4 мес.) + (30 000 руб. + 5000 руб.) * 8 мес. = 420 000 руб.
Далее алгоритм расчета такой же, как и в подразделении 1.
Следует отметить, что при старом Порядке расчета среднего заработка повышались все выплаты, включаемые в расчет, независимо от связи с окладом и от того, в какой форме они установлены (п. 15 старого Положения, Письмо Роструда от 29.06.2007 N 2228-6-1).
В новом Положении неизменной осталась норма о том, что во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (п. 18 Положения).
На сегодняшний день МРОТ составляет 4 330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ).
Расчет среднего заработка — процесс сложный и кропотливый и, к сожалению, в одной статье невозможно предусмотреть все возможные варианты, которые встречаются в бухгалтерской практике. Однако, специалисты нашей компании всегда помогут практикующему бухгалтеру и подскажут пути решения в сложных ситуациях.
Сапарина И.В.
Аудитор
ЗАО «Объединенная Консалтинговая группа»