Посреднические услуги по перевозке грузов с использованием наемного транспорта

17.09.2008

Вопрос: Фирма занимается посредническими услугами по перевозке грузов: 1) не можем разобраться, какие счета нужно задействовать; 2) отражение НДС в части реализации услуг. 

Ответ: Как следует из вашего вопроса, организация осуществляет посреднические услуги по перевозке грузов с использованием наемного транспорта. Осуществление такой деятельности возможно по агентскому договору или договору об оказании транспортно-экспедиторских услуг. Рассмотрим два варианта отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете посредника, в том числе операций по отражению НДС.

1. В соответствии с п.1 ст.1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций в рамках агентского договора.

В бухгалтерском учете расчеты с принципалом и перевозчиком могут вестись на счете 76/5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на соответствующих аналитических счетах, например 76-5/"Расчеты с принципалом", 76-5/"Расчеты с перевозчиком" (что соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Д-т 51 "Расчетный счет" - К-т 76-5/"Расчеты с принципалом" - получены денежные средства от принципала на исполнение агентского договора;

Д-т 76-5/"Расчеты с перевозчиком" - К-т 51 - перечислена предоплата перевозчику;

Д-т 76-5/"Расчеты с принципалом" - К-т 76-5/"Расчеты с перевозчиком" - отражена стоимость услуг, оказанных принципалу перевозчиком;

Д-т 76-5/"Расчеты с принципалом" - К-т 90 "Доход от реализации" - начислено вознаграждение по агентскому договору на дату утверждения принципалом отчета агента;

Д-т 51 "Расчетный счет" - К-т 76-5/"Расчеты с принципалом" - получено агентское вознаграждение;

Д-т 90 "Выручка" - К-т 68 "НДС" - начислен НДС с суммы агентского вознаграждения (18/118 от суммы вознаграждения).

2. Транспортно-экспедиционная деятельность регулируется гл.41 ГК РФ, а также Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности". Согласно ст.801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договор транспортной экспедиции может быть построен по схеме посреднического договора. Схема применяется, если экспедитор для организации услуг, связанных с перевозкой грузов, привлекает сторонние компании, в этом случае понесенные им затраты он "перевыставляет" клиенту и отдельно показывает свое вознаграждение.

Для расчетов с контрагентами целесообразно организовать учет по счету 76 в разрезе аналитических счетов: 76"Расчеты по договору транспортной экспедиции", 76/"НДС с авансов", 76/"Расчеты с перевозчиком".

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи.

Д-т 51 "Расчетный счет" - К-т 76/"Расчеты по договору транспортной экспедиции" - поступление денежных средств клиента в оплату услуг по договору транспортной экспедиции;

Д-т 51 "Расчетный счет" - К-т 62/"Авансы" - отражена сумма вознаграждения, полученная авансом за оказание экспедиторских услуг;

Д-т 76/"НДС с авансов" - К-т 68/"НДС" - начислен НДС с суммы поступившей предоплаты (по счету-фактуре);

Д-т 002 - принят к учету груз, подлежащий перевозке (согласно договору транспортной экспедиции, поручения экспедитору и экспедиторской расписке);

Д-т 76/"Расчеты с перевозчиком" - К-т 51 "Расчетный счет" - оплачены услуги перевозчика;

В аналогичном порядке отражаются операции по привлечению экспедитором третьих лиц для оказания услуг транспортной экспедиции. Такими лицами могут выступать таможенный брокер, организация, оказывающая услуги склада временного хранения, и т.д.

Д-т 76/"Расчеты по договору транспортной экспедиции" - К-т 76/"Расчеты с перевозчиком" - стоимость перевозки списана за счет клиента по экспедиционному договору (на основании акта сдачи-приемки транспортных услуг, товарно-транспортной накладной);

Д-т 62/"Расчеты по договору транспортной экспедиции - К-т 90/"Выручка" - отражено вознаграждение по договору транспортной экспедиции (согласно акту сдачи-приемки услуг, отчету экспедитора);

Д-т 90/"НДС" - К-т 68/"НДС" - начислен НДС с суммы вознаграждения по договору транспортной экспедиции (по счету-фактуре);

К-т 002 - товар сдан клиенту или грузополучателю (в соответствии с товарно-транспортной накладной);

Д-т 62/"Авансы" - К-т 62/"Расчеты по договору транспортной экспедиции" - ранее полученная предоплата зачтена в счет уплаты экспедиторского вознаграждения;

Д-т 68/"НДС" - К-т 76/"НДС с авансов" - принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты (по счету-фактуре).

Дубинянская Е.Н.
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 17.09.2008