Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом возникают по причине применения амортизационной премии по основным средствам в налоговом учете. Какие в данном случае возникают разницы и как их отразить в бухгалтерском учете?

22.08.2009

Вопрос: Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом возникают по причине применения амортизационной премии по основным средствам в налоговом учете. Какие в данном случае возникают разницы и как их отразить в бухгалтерском учете?

Ответ: С 2009 года был увеличен максимальный размер амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). При использовании ее в налоговом учете, Общество имеет право довольно внушительную часть стоимости основного средства сразу списать в расходы. Но из-за этого в бухучете приходится отражать разницы по правилам ПБУ 18/02. Ведь в бухгалтерском учете амортизационной премии нет.

Сумму амортизационной премии для целей налогообложения можно сразу учесть как косвенный расход в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 3 ст. 272 НК РФ). При этом неважно, в качестве какого расхода - прямого или косвенного - вы будете учитывать суммы амортизации по основному средству.

В бухгалтерском учете амортизационной премии нет, поэтому надо рассчитывать налогооблагаемую временную разницу (НВР) и начислить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Для того чтобы рассчитать ОНО, надо НВР умножить на ставку налога на прибыль (20%) (п. 12, 15 ПБУ 18/02).

В бухучете необходимо сделать такие проводки.

 

Содержание операции	Дт	Кт
На дату принятия к учету ОС
Приобретено ОС	08-4	60
Учтен НДС, предъявленный поставщиком ОС	19-1	60
ОС введено в эксплуатацию	01	08-4
При вводе в эксплуатацию ОС оформлен акт о приеме-передаче основного средства по форме N ОС-1
НДС принят к вычету	68	19-1
На последнее число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию
Отражено отложенное  налоговое обязательство	68	77
На последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего  за месяцем ввода ОС в эксплуатацию
Начислена амортизация  по ОС	26	02
Уменьшено отложенное налоговое обязательство (исходя из части бухгалтерской амортизации, которая была признана в налоговом учете в составе амортизационной премии)	77	68

 

Звирбуле В.В.
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 22.08.2009