Вопрос: Организация ?Альфа? приобрела акции, обращающиеся на организованном рынке ЦБ, организации ?А? на сумму 10 000 руб. и организации ?С? - на сумму 5 000 руб. Эти акции были проданы: акции организации ?А? - за 12 000 руб., акции организации ?С? - за 4 000 руб. Рыночная цена на момент реализации ЦБ составляет по акциям ?А? - 12 000 руб., по акциям ?С? - 5 100 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены 4 900 руб.) Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?
Ответ:
В бухгалтерском учете данные операции нужно отразить следующими проводками:
|
Содержание операции |
Д |
К |
Сумма, в руб. |
|
На дату приобретения акций | |||
|
Приняты к учету акции по первоначальной стоимости |
|
|
|
|
акции организации ?А? |
58-1 |
76 |
10 000 |
|
акции организации ?С? |
58-1 |
76 |
5 000 |
|
Переоценка акций на конец месяца или квартала, предшествующего дате продажи | |||
|
Примечание. В условиях вопроса не указана рыночная стоимость акций на дату переоценки. Допустим, что данная в условии цена на момент продажи равна рыночной цене на дату переоценки | |||
|
По акциям организации ?А? | |||
|
Отражена дооценка стоимости акций организации ?А? |
58-1 |
91-1 |
2 000 |
|
Отражена бухгалтерская прибыль в результате переоценки |
91 |
99 |
2 000 |
|
Отражен условный расход по налогу на прибыль 2000*20% = 400 |
99 |
68 |
400 |
|
Отражены отложенные налоговые обязательства |
68 |
77 |
400 |
|
По акциям организации ?С? | |||
|
Отражена дооценка стоимости акций организации ?С? |
58-1 |
91-1 |
100 |
|
Отражена бухгалтерская прибыль в результате переоценки |
91 |
99 |
100 |
|
Отражен условный расход по налогу на прибыль 100*20% = 20 |
99 |
68 |
20 |
|
Отражены отложенные налоговые обязательства |
68 |
77 |
20 |
|
На дату продажи акций | |||
|
Отражена задолженность покупателя за реализованные акции |
|
|
|
|
организации ?А? |
76 |
91-1 |
12 000 |
|
организации ?С? |
76 |
91-1 |
4 000 |
|
Списана стоимость акций по последней оценке |
|
|
|
|
акции организации ?А? |
91-2 |
58-1 |
12 000 |
|
акции организации ?С? |
91-2 |
58-1 |
5 100 |
|
Погашается отложенное налоговое обязательство, возникшее в связи с переоценкой |
|
|
|
|
акции организации ?А? |
77 |
68 |
400 |
|
акции организации ?С? |
77 |
68 |
20 |
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденному Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Приобретение акций
В бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на счете 58 ?Финансовые вложения?, субсчет 58-1 ?Паи и акции?, по первоначальной стоимости.
Переоценка
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость ценных бумаг может изменяться. Акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг, необходимо ежемесячно или ежеквартально переоценивать до текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на прочие доходы (расходы) (п. 20 ПБУ 19/02).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу п.п. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ разницы (как положительные, так и отрицательные), полученные при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, не учитываются.
Таким образом, возникает разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), которая в силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, может состоять из постоянных и временных разниц.
Существуют две точки зрения на порядок отражения информации о возникающих в данной ситуации разницах.
Согласно одной из них, разница от переоценки финансовых вложений является постоянной, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства.
Существует и другая точка зрения, согласно которой разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) являются временными и приводят к образованию отложенного налогового обязательства (либо актива).
Для достоверного отражения финансового положения организации бухгалтерской службе необходимо исходить из предположительного использования финансовых вложений. При переоценке активов, выбытие которых не предполагается в обозримом будущем (например, акции дочерних компаний и т.п.), подлежат признанию постоянные разницы. В противном случае результат переоценки подлежит признанию временной разницей.
Продажа
В бухгалтерском учете поступления от продажи ценных бумаг являются прочими поступлениями (счет 91) либо доходами от обычных видов деятельности (счет 90). Величина поступлений определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 ПБУ 9/99).
При этом в дебет счета 91 (90) списывается стоимость реализованных ценных бумаг в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".
Выше было отмечено, что рыночные ценные бумаги в бухгалтерском учете подлежат переоценке. Поэтому при выбытии таких ценных бумаг их стоимость определяется исходя из их последней оценки.
Предельная граница колебания рыночной цены
В соответствии с положениями абз. 1 п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. Т.е. предельная граница колебания рыночной цены применяется в целях только налогового учета.
Кроме того, в п. 4 ст. 212 НК РФ говорится, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Таким образом, данные о нижней границе колебания рыночной цены организации нужны будут при расчете НДФЛ в качестве налогового агента, то есть в случае продажи акций своему работнику или третьей стороне - физическому лицу.
Унгурян М.В.
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 05.10.2009