Организация приобрела акции? Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?

Приобретение акций

В бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на счете 58 ?Финансовые вложения?, субсчет 58-1 ?Паи и акции?, по первоначальной стоимости.

Переоценка

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость ценных бумаг может изменяться. Акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг, необходимо ежемесячно или ежеквартально переоценивать до текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на прочие доходы (расходы) (п. 20 ПБУ 19/02).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу п.п. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ разницы (как положительные, так и отрицательные), полученные при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, не учитываются.

Таким образом, возникает разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), которая в силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, может состоять из постоянных и временных разниц.

Существуют две точки зрения на порядок отражения информации о возникающих в данной ситуации разницах.

Согласно одной из них, разница от переоценки финансовых вложений является постоянной, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства.

Существует и другая точка зрения, согласно которой разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) являются временными и приводят к образованию отложенного налогового обязательства (либо актива).

Для достоверного отражения финансового положения организации бухгалтерской службе необходимо исходить из предположительного использования финансовых вложений. При переоценке активов, выбытие которых не предполагается в обозримом будущем (например, акции дочерних компаний и т.п.), подлежат признанию постоянные разницы. В противном случае результат переоценки подлежит признанию временной разницей.

Продажа

В бухгалтерском учете поступления от продажи ценных бумаг являются прочими поступлениями (счет 91) либо доходами от обычных видов деятельности (счет 90). Величина поступлений определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 ПБУ 9/99).

При этом в дебет счета 91 (90) списывается стоимость реализованных ценных бумаг в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Выше было отмечено, что рыночные ценные бумаги в бухгалтерском учете подлежат переоценке. Поэтому при выбытии таких ценных бумаг их стоимость определяется исходя из их последней оценки.

Предельная граница колебания рыночной цены

В соответствии с положениями абз. 1 п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. Т.е. предельная граница колебания рыночной цены применяется в целях только налогового учета.

Кроме того, в  п. 4 ст. 212 НК РФ говорится, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Таким образом, данные о нижней границе колебания рыночной цены организации нужны будут при расчете НДФЛ в качестве налогового агента, то есть в случае продажи акций своему работнику или третьей стороне - физическому лицу.

Унгурян М.В. 
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 05.10.2009