Организация приобрела автомобиль. Автомобиль предназначен для сдачи в прокат. Организация оплатила посреднику услуги по приобретению автомобиля?

19.11.2009

Вопрос: Организация приобрела автомобиль. Автомобиль предназначен для сдачи в прокат. Организация оплатила посреднику услуги по приобретению автомобиля. Кроме того, произведены расходы по оформлению автомобиля (регистрационные сборы, государственные пошлины). Автомобиль сдан в прокат. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ:
Бухгалтерский учет
Предметы, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности. В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету ?Учет основных средств? (ПБУ 6/01), установленные данным ПБУ правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Предметы проката принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.7 и 8 ПБУ 6/01).

Справочно: Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, учитываются на счете 03 ?Доходные вложения в материальные ценности?.

Материальные ценности, поступившие в организацию и предназначенные для предоставления в прокат, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08-4 ?Приобретение объектов основных средств?.

Расходы, осуществляемые в связи с постоянной предпринимательской деятельностью по предоставлению имущества в прокат, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

Таким образом, учитывая вышеуказанные условия вопроса, бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
Дебет 08.04, Кредит 60 - отражены затраты по приобретению автомобиля;
Дебет 19, Кредит 60 - отражена сумма НДС;
Дебет 60, Кредит 51 - перечислены денежные средства за автомобиль;
Дебет 08.04, Кредит 76 - отражены расходы по посредническим услугам;
Дебет 19, Кредит 76 - отражена сумма НДС со стоимости посреднических услуг;
Дебет 76, Кредит 51 - оплачены услуги посредника;
Дебет 08.04, Кредит 76 - отражены расходы по оформлению автомобиля;
Дебет 76, Кредит 51 - оплачены расходы по оформлению автомобиля;
Дебет 03.01 Кредит 08.04 - автомобиль оприходован в составе основных средств для сдачи в прокат;
Дебет 68.02 Кредит 19 - принят к вычету НДС по оприходованному автомобилю (при условии, что автомобиль далее используется в деятельности, выручка по которой облагается НДС).
Дебет 03.02, Кредит 03.01- сдача автомобиля в прокат
Примечание: 03.01 - ?Имущество для сдачи в прокат?,
03.02 - ?Имущество, сданное в прокат?.

Налоговый учет
НДС, уплаченный при приобретении предметов проката, может быть принят к вычету в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ на основании счета - фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих уплату НДС, после принятия на учет предметов проката и дальнейшего его использования в деятельности, облагаемой НДС.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли имущество первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. не признается амортизируемым (п.1 ст.256 НК РФ). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Согласно п.п.1 п.1 ст.265 НК РФ для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходы, связанные с этой деятельностью, считаются расходами, связанными с производством и реализацией.

Звирбуле В.В.
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 19.11.2009