Вопрос: В декабре 2009 г к нашей организации, находящейся на УСН присоединились 2 организации на общей системе налогообложения (прекращение деятельности путем преобразования путем присоединения). Годовую отчетность за присоединенные организации обязана сдать наша организация Веракс. Декларации с формулировкой в графе "налогоплательщик" - "ООО Веракс за ООО Сириус" - наша налоговая не приняла, посчитав это неправильным, но и правильного варианта сдачи таких отчетов так же не объяснила. Вопрос: как правильно оформить декларации за 2009 г. (прибыль, имущество и т.д) за присоединенные организации?
Ответ: Пунктом 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Передаточный акт в соответствии с п. 1 ст. 59 ГК РФ должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов согласно п. 5 ст. 50 Налогового кодекса РФ признается присоединившее его юридическое лицо.
На правопреемника в соответствии с п. 2 ст. 50 НК РФ возлагается исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.
Правопреемник должен также уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
При исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов, определенных ст. 50 НК РФ, правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден Приказом Минфина РФ от 05 мая 2008 г ?54н.
Пунктом 2.7. данного Порядка установлено, что при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "215" или "216", а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "организация/обособленное подразделение" указывается наименование реорганизованной организации.
В Разделе 1 указанных выше Деклараций указывается код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.
Налоговые декларации по ЕСН по реорганизуемой организации должны быть представлены его правопреемником в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника.
Форма налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н (далее - декларация по ЕСН).
Согласно утвержденному Порядку декларация по ЕСН, в том числе на титульном листе, должна отражать реквизиты налогоплательщика.
Следовательно, реквизиты титульного листа декларации по ЕСН реорганизованной организации должны отражать сведения по организации, которая существовала до начала проведения в отношении нее процедуры реорганизации.
Относительно порядка представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц следует отметить следующее.
Согласно ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Порядок правопреемства при реорганизации юридического лица в части представления сведений о доходах физических лиц законодательством о налогах и сборах не установлен.
Учитывая изложенное, поскольку ст. 50 Кодекса установлено правопреемство вновь возникших юридических лиц только в части исполнения обязанности по уплате налогов, исполнение обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица неправомерно. Следовательно, до момента прекращения своей деятельности реорганизованное в форме присоединения юридическое лицо обязано представить сведения о доходах физических лиц.
Форма налоговой декларации по транспортному налогу и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н. Согласно данного Порядка титульный лист заполняется налогоплательщиком (Письмо УФНС по г. Москве от 01.04.2008 г ? 09-14/031191), откуда следует вывод, что отражаются сведения по организации, которая существовала до начала проведения в отношении нее процедуры реорганизации.
Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за реорганизованную организацию должны представить в налоговый орган по месту своего учета правопреемники согласно разделительному балансу, если указанная декларация не была представлена реорганизованной организацией в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке. В титульном листе и других листах декларации указываются реквизиты реорганизованной организации. (Письма УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 09-14/031191.1, от 01.04.2008 N 09-14/031191).
Столярова Ольга Станиславовна
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены на сайте компании ?Такском? 10.02.2010