Вопрос: Нужно ли заново отчитываться по форме 2-НДФЛ, если справки сданы со старыми кодами.
Ответ: Изменения в справочниках "Коды доходов" и "Коды вычетов", используемых при заполнении сведений о доходах физлиц были введены Приказом ФНС России от 22.12.2009 N ММ-7-3/708@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@"
Сведения о доходах физлиц налоговые агенты предоставляют в инспекцию либо физлицам (по их заявлению) по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. При заполнении справки 2-НДФЛ используются справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов", приведенные в приложении N 2 к Приказу. В связи с изменениями, внесенными в 2009 г. в порядок обложения НДФЛ, в указанных справочниках сделаны некоторые поправки. Отдельные строки из них исключены, частично скорректированы формулировки и введены новые коды. Так, например, предусмотрены коды для доходов от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы (1535), а также для доходов, полученных работником в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций-сельхозтоваропроизводителей (2791). Коды вычетов дополнены строками 318 (сумма, направленная на погашение процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования кредитов на приобретение жилья), 509 (вычет из суммы доходов, полученных работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций-сельхозтоваропроизводителей) и 607 (вычет в сумме уплаченных работодателем дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 12 000 в год).
Сведения о доходах физлиц за 2009 г. (с учетом изменений в кодах доходов и вычетов) необходимо подать в инспекцию до 1 апреля 2010 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Рассматриваемый Приказ вступает в силу 9 февраля 2010 г., так как был опубликован в "Российская газета", N 18, 29.01.2010.
С 05.06.1996 по настоящее время - нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.
Официальные источники опубликования:
с 18.08.1998 по настоящее время - "Российская газета" и "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти";
с 05.06.1996 по 17.08.1998 - газета "Российские вести" и "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти".
Основание: Указ Президента РФ от 23.05.1996 N 763.
В соответствии с ч. 3 ст. 15 Конституции РФ все законы, а также любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, должны быть официально опубликованы для всеобщего сведения, то есть обнародованы. Неопубликованные нормативные правовые акты не применяются, не влекут правовых последствий как не вступившие в силу.
Учитывая вышесказанное, можно констатировать, что формально, если справки по форме 2-НДФЛ были сданы со старыми кодами до 09 февраля 2010 года, то заново отчитываться оснований нет. Однако, учитывая практику налоговых органов, риски конфликтных ситуаций и разбирательств в суде велики.
Косвенным подтверждением возникновения таких рисков может быть, например, Постановление ФАС СЗО от 19.03.2007 N А05-11910/2006-12 (Аналогичные выводы по другим налогам содержатся в Постановлениях ФАС ПО от 24.04.2008 N А12-15808/07, ФАС ВВО 04.12.2007 N А17-2379/5-2007), где судьи поддержали налогоплательщика, которому грозил штраф более 100 тыс. руб. По их мнению, налогоплательщик своевременно исполнил свою обязанность по представлению в налоговый орган декларации по налогу на прибыль. При этом в старой форме декларации отражены все предусмотренные п. 1 ст. 80 НК РФ данные, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль, подлежащие заполнению в декларации по новой форме. В соответствии с п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренных НК РФ. Поскольку положениями ст. 119 НК РФ не предусмотрена ответственность за непредставление налоговой декларации по неустановленной форме, привлечение инспекцией налогоплательщика к ответственности и взыскание с него штрафных санкций незаконно.
Официальных разъяснений по данной ситуации на настоящий момент не опубликовано. Рекомендуем пересдать справки по форме 2-НДФЛ с учетом новых кодов.
Трубникова Ольга Александровна
Менеджер по направлению аудит
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены на сайте компании ?Такском? 17.02.2010