Исчисление и уплата авансовых платежей по налогу на прибыль в 2010 году.

Налоговым кодексом установлена обязанность всех  российских организаций, находящихся на общей системе налогообложения,  исчислять  и уплачивать  авансовые платежи по налогу на прибыль. Порядок исчисления авансовых платежей по  налогу на прибыль  определен ст. 286 НК РФ, в  соответствии с которой  предусмотрено три возможных способа  начисления  авансовых платежей:
- ?квартальный? авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
- ?ежемесячные? авансовые платежи по итогам каждого месяца,  исходя из фактически полученной прибыли;
- ?смешанные? авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев и ежемесячно в   рамках каждого  квартала.

При расчете так называемых ?квартальных? авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного периода организация исчисляет сумму авансового платежа, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода, причем  отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом признается год (ст. 286 НК РФ). ?Квартальные? авансовые платежи уплачиваются за каждый отчетный период (1 квартал, полугодие, 9месяцев, год).  ?Квартальные? авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов,  засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). ?Квартальные? авансовые   платежи  могут применять не все организации, а  только те, которые прямо указаны в п. 3 ст. 286 НК РФ:
-организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 3-х миллионов рублей за каждый квартал, или 12 миллионов  рублей в год. Причем  год берется не календарный, а предшествующий, т.е.  например, с IV квартала 2009г. по III квартал 2010г.;
-бюджетные учреждения;
-иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
-некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
-участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах,
-инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

В таблице ?1  предлагаем рассмотреть   пример формирования показателей налоговой декларации  при расчете  ?квартальных? авансовых платежей по налогу  на прибыль.

тыс. руб.                                                                                                           Таблица ? 1

Из примера видно, что за 1-й квартал сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль  составила 20 000 рублей (100 000 рублей х 20%). Так как, за полугодие организация получила убыток  в сумме 50 000 рублей, то  квартальный авансовый платеж по итогам полугодия   соответствует нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).  При этом сумма квартального авансового платежа 20 000 рублей  за   I  квартал 2009 г. признается переплатой и в налоговой декларации отражается  в уменьшении ранее начисленных авансовых платежей . За 9 месяцев итогом  деятельности организации является  прибыль в сумме   200 000 рублей, соответственно налог на прибыль за 9 месяцев составляет   40000 рублей. Чтобы рассчитать ?квартальный? авансовый платеж за  3 квартал необходимо  скорректировать   платежи предыдущего отчетного периода. Так как квартальный авансовый платеж за полугодие равен нулю,  квартальный авансовый платеж за 3 квартал будет равен 40 000 рублей (40000-0).    По итогам года организация  получила прибыль в 500 000  рублей, и соответственно налог на прибыль  -  100 тысяч рублей. Так как сумма квартального авансового платежа, который уплачивается в бюджет  по итогам соответствующего отчетного периода,  засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ),   то  за 4 квартал налог на прибыль,  подлежащий к уплате в бюджет будет составлять   60 тысяч  рублей     ( 100 000 - 40 000 ).

Таким образом, начисление и уплата ?квартальных? авансовых платежей происходит только по фактически полученному финансовому результату соответствующего отчетного  периода, который засчитывается  в счет уплаты  налога следующего отчетного (налогового) периода. При применении этого  способа для  налогоплательщиков создан наиболее льготный режим налогообложения, при котором уплачиваются и рассчитываются только квартальные платежи и  не уплачиваются ежемесячные авансовые платежи.