Ответ:
Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 72 Лесного Кодекса РФ по договору аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, арендодатель предоставляет арендатору лесной участок для одной или нескольких целей, предусмотренных статьей 25 Лесного Кодекса, в т. ч. заготовка и переработка древесины.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 32 ПБУ 6/01 информация об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
При этом Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н определено, что для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».
Таким образом, при подписании акта приема-передачи арендуемого имущества, организации необходимо отразить такую операцию в бухгалтерском учете на счете 001.
Пунктом 5 ПБУ 10/99 определено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В то же время Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
При этом в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, учет полученной древесины целесообразно организовать с применением счета 43 «Готовая продукция».
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».
Налоговый учет
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Затраты организации на вырубку и переработку древесины, включаются в состав расходов по налогу на прибыль с учетом положений ст. 253 и иных положений Налогового кодекса.
Бухгалтерские проводки
|
№№ |
Содержание операции |
Д |
К |
|
1. |
Арендованный участок лесного массива, учтен на забалансовом счете, на основании акта приема-передачи |
001 |
|
|
2. |
Учтена в расходах арендная плата за пользование участком лесного массива |
20 |
60 (76) |
|
3. |
Учтены расходы на переработку древесины (вырубка, транспортировка, подготовка к продаже и т. п.) |
20 |
10, 02, 70, 69, 60 |
|
4. |
Оприходована готовая продукция в виде древесины |
43 |
20 |
|
5. |
Стоимость древесины учтена в себестоимости продаж |
90.2 |
43 |
Бураков В. Н.
Аудитор
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе «Кодекс» 27.09.2010