Годовая инвентаризация в 2021 году: на что обратить внимание

07.12.2021

Под инвентаризацией понимается комплекс процедур, направленных на сверку фактического наличия имущества и обязательств организации с учётными данными с целью выявления возможных расхождений (излишков и недосдач). Законодательно закреплена обязанность предприятий проводить инвентаризацию ежегодно перед составлением годовой финансовой отчётности (завершиться она должна до того, как отчётность будет подписана). Чаще всего она проводится в 4-м квартале года, за который составляется, причём состояние расчётов анализируется на 31 декабря отчётного года. Конкретные сроки устанавливает сама организация.

Начинать процедуру необходимо с приказа руководителя, в котором должна содержаться информация об инвентаризационной комиссии, о тех людях, которые в неё войдут. Это могут быть сотрудники самого предприятия (административный персонал, бухгалтеры, внутренние аудиторы и ревизоры), а также приглашённые представители аудиторской или бухгалтерской компании. Материально ответственные лица должны обязательно участвовать в инвентаризации (в комиссию их не включают).

В первую очередь, проверяются данные о фактическом наличии объектов основных средств, а также сырья, инструментов, инвентаря, материалов, изделий, предназначенных для продажи, как созданных организацией, так и покупных и т.п. При этом проверке подлежат не только собственные, но и полученные в аренду активы. Пересчитываются наличные деньги и другие ценности в кассе. Сверяются с данными учёта сведения об остатках и движениях по счетам, полученные из банковских организаций. При инвентаризации нематериальных активов и финансовых вложений проверяются те документы, которые подтверждают право предприятия на них.

Выявленные излишки имущества в учёте включаются в доходы в рыночной оценке, которая обязательно подтверждается документами. Стоимость недостач должна в большинстве случаев взыскиваться с виновного лица в добровольном порядке или через суд, причём сумма, которую это лицо должно компенсировать, включается в налогооблагаемые доходы (сама недостача признается в налоговых расходах). Необходимо обратить внимание, что, если выбытие имущества произошло по причинам, не зависящим от организации, то эти обстоятельства необходимо обязательно подтверждать документально для того, чтобы избежать квалификации налоговыми органами таких недостач в качестве передачи имущества на сторону и доначисления НДС в случае проверки. При этом налоговая инспекция может дополнительно анализировать масштабы недостач в данной организации по сравнению с обычными масштабами для аналогичных видов деятельности (серьёзные превышения над средним уровнем будут говорить не в пользу налогоплательщика). Также необходимо подтверждать факт отсутствия (не установления) виновных лиц при недостаче документами, выданными правоохранительными органами, для правомерного отражения сумм недостач в составе налоговых расходов.

Далее производится сверка расчётов с заказчиками, подрядчиками и другими контрагентами, которым для утверждения направляются акты сверки. Исследуется состояние взаимных расчётов с сотрудниками по оплате труда и по прочим операциям, а также с подотчётными лицами. Имеющиеся в учёте сведения о расчётах с налоговыми органами и внебюджетными фондами сверяются с данными этих организаций, которые предоставляются по запросу налогоплательщиков.

Основная задача, которая ставится перед инвентаризационной комиссией при анализе расчётов, это выявление не уплаченных в срок долгов, особенно подлежащих списанию в учёте.

В налоговом периоде, в котором истекает срок для обращения в суд для возврата задолженности (исковая давность) или в котором в государственный реестр внесена запись о прекращении деятельности контрагента, суммы кредиторской задолженности должны быть отражены в налоговом учёте в составе доходов, а суммы безнадёжной дебиторской задолженности – включены в состав налоговых расходов. Несвоевременное отражение этих операций грозит доначислением налога на прибыль и санкциями со стороны налоговой инспекции. Поэтому обязательно проводить мониторинг истечения сроков исковой давности по каждому долгу, а также производить проверку всех контрагентов по данным единого государственного реестра, чтобы не пропустить эти сроки.

Согласно официальной позиции контролирующих органов, в случае если списанию подлежит дебиторская задолженность по авансу, перечисленному в адрес поставщика или подрядчика, то сумма НДС, ранее предъявленная к вычету с этого аванса, должна быть восстановлена к уплате в бюджет. Стоит отметить, что исчисленные ранее с полученных авансов суммы НДС при списании суммы кредиторской задолженности нельзя ни принять к вычету, ни учесть в налогооблагаемых расходах.

В том случае, если организация участвует в судебных процессах, при инвентаризации на это необходимо обратить внимание. В некоторых случаях такая информация должна отражаться в пояснениях к бухгалтерской отчётности (в части информации о событиях после отчётной даты). Также следует помнить о том, что суммы санкций, подлежащих как перечислению, так и уплате, отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте на дату вступления в силу решения суда несмотря на то, что движение денежных средств по данным операциям может быть отсрочено, а может и вообще не состояться.

Сведения обо всех выявленных во время инвентаризации несоответствиях между реальными данными и сведениями, отражёнными в учёте, заносятся в единый регистр – инвентаризационную ведомость. Руководитель организации утверждает результаты инвентаризации в приказе, в который при необходимости вносится информация о привлечении к ответственности за недостачи материально ответственных лиц.

Так как недостоверное отражение результатов инвентаризации может быть в интересах сотрудников самой организации, то целесообразно для участия в проведении отдельных или всех инвентаризационных процедур привлекать незаинтересованных специалистов сторонних аудиторских и бухгалтерских компаний. Это позволит более точно оценить состояние дел на предприятии, полнее выявить все имеющиеся расхождения между фактическими и учётными данными, а также корректно отразить результаты инвентаризации в учёте благодаря профессиональным знаниям и опыту привлечённых экспертов, которые в том числе помогут правильно оформить документами все проведённые мероприятия и их результаты. При этом может быть проведён анализ имеющейся системы внутреннего контроля организации, вскрыты её возможные недостатки, могут быть даны рекомендации по повышению её эффективности во избежание наступления каких-либо негативных последствий упущений в дальнейшем, в том числе в виде претензий со стороны контролирующих органов.

Алла Морозова - руководитель направления «Бухгалтерский учёт»

Возврат к списку