Считал и вкривь, и вкось, и в ряд Раз двести, но опять непруха - Не совпадает результат С тем, что показан у главбуха!
Лев Красоткин.
Март -- самый ответственный, «горячий» и очень загруженный период у главных бухгалтеров. Наверное, каждый руководитель хоть раз да слышал: «У меня годовой отчет!!!», что означает – «все вопросы потом, я занята слишком важным делом».
Не станем спорить: годовая бухгалтерская отчетность – действительно, важный документ, фиксирующий финансовое состояние организации: активы, долги и обязательства, а также финансовый результат (а если он положительный, то собственники могут и дивиденды получить).
С 2023 года даже ФНС начинает практику анализа бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах с тем, чтобы иметь информацию о платежеспособности налогоплательщика и своевременно обратить на него внимание, если его финансовое состояние ухудшается (читай «вовремя получить все начисленные налоги»).
При этом не является секретом, что зачастую бухгалтеры очень творчески подходят к составлению баланса, маскируя возможные убытки, или отражая сомнительные дебиторские задолженности в составе активов, а то и вовсе делают баланс в самый последний момент, поскольку наибольшее внимание уделяют налогам, а не бухгалтерскому учету.
Если ваша компания подпадает под обязательный аудит, то идеально, если вы получили положительное аудиторское заключение: это означает, что ваша отчетность достоверна. Но в случае малого и среднего бизнеса аудит не является обязательным, тогда имеет смысл самостоятельно провести экспресс - контроль/тестирование годовой бухгалтерской отчетности.
Сделать это может финансовый директор или финансовый менеджер, сам руководитель или приглашенный внешний специалист.
Возможные действия по контролю достоверности годовой бухгалтерской отчетности:
1). Запросить и проверить материалы инвентаризация на 31.12.года.
Отметим, что проведение годовой инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности обязательно для всех организаций, независимо от организационно-правовой формы и системы налогообложения, об этом говорит п. 38 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», а также п. 26 и 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (№ 34н от 29.07.1998).
Бухгалтерия должна предоставить вам материалы инвентаризации активов, обязательств, как принадлежащих самой организации, так и учитываемых на забалансовых счетах, например, речь может идти об арендованных основных средствах, которые не признаются как права пользования активами.
Если инвентаризация не проводилась, то это повод задуматься о многих вещах, в том числе и о квалификации бухгалтера.
2). Проверить внешние подтверждения:
по самым крупным контрагентам – покупателям/заказчикам, поставщикам - запросить акты сверок с ними на 31.12.года.
Для того, чтобы дебиторская и кредиторская задолженности были корректно отражены в балансе, конечно же, следует сверить правильность расчетов с контрагентами: это позволит удостовериться, что все документы от вас и/или направленные вам получены бухгалтерией и проведены в учете.
3). Проверить выборочно первичные документы по крупным объектам учета:
К ним могут быть отнесены документы по получение/приобретение основных средств, нематериальных активов, финансовые вложения (договоры займов, процентные вексели, вложения в другие организации (выписки ЕГРЮЛ)) и т.д.
Следует проверим (точечно) корректность отражения на счетах учета первоначальной стоимости объектов, т.е. сверить с документами.
4). Резерв по сомнительным долгам: получим ли мы всю дебиторскую задолженность ?
В ходе инвентаризации задолженности рекомендуется проанализировать и найти информацию в части наиболее крупных дебиторов/кредиторов:
- по срокам образования задолженности; проверить наличие документов, подтверждающих обоснование задолженности; проверить, не истек ли срок исковой давности;
- принимались ли меры для взыскания дебиторской задолженности и если принимались, то какие;
- почему не была погашена в срок кредиторская задолженность;
- возможность погашения в отношении дебиторской задолженности (выяснение платежеспособности должника),
- есть ли необходимость погашать кредиторскую задолженность (например, никакие отношения с кредитором не поддерживаются и он не требует погашения долга);
- не находится ли дебитор (кредитор) в процессе банкротства.
Такой анализ позволяет своевременно списывать с баланса нереальную к взысканию дебиторскую задолженность либо включать ее в резерв сомнительных долгов, отражать в составе финансовых результатов неистребованную кредиторскую задолженность и т.д.
Мы настоятельно рекомендуем периодически устраивать такие «проверки», не дожидаясь, когда сомнительные долги – особенно в части кредиторской задолженности – выявит налоговый орган.
5). Арифметическая проверка итогов.
Казалось бы, что тут не может быть ошибок. Но не всегда отчетность формируется автоматически, часто – до сих пор – бухгалтер подготавливают итоговую отчетность вручную, округляет показатели, неправильно считает, отсюда и возникают ошибки в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах.
6). Сверка данных бухгалтерского учета (оборотно-сальдовой ведомости за год) с данными бухгалтерской отчетности: Тест отчетности.
Последний пункт в плане нашей «проверки», наверное, сможет выполнить только «продвинутый пользователь». Вместе с тем, это наиболее результативное мероприятие, которое точно позволит понять, соответствует ли бухгалтерская отчетность тем данным, которые отражены в самом бухгалтерском учете, или отчетность «нарисована» (может случиться и такое, к сожалению).
Для теста отчетности нужно сопоставить показатели счетов в оборотно-сальдовой ведомости на 31.12.года – сальдо и/или обороты - с соответствующими показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Можно использовать, например, такую таблицу:
|
Наименование показателя |
Код строки |
По данным бухгалтерской отчетности, руб. |
По оборотно- сальдовой ведомости, руб. |
Отклонение, руб. |
|
|
на 31.12.хх |
счет |
на 31.12.хх |
на 31.12.хх |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
4 |
5=3-4 |
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС |
|
|
|
|
|
|
Нематериальные активы |
1110 |
105 |
|
104 640 |
0 |
|
|
|
|
счет 04 |
327 000,00 |
|
|
|
|
|
счет 05 |
222 360,00 |
|
|
|
|
|
счет 08.05 |
|
|
|
Основные средства |
1150 |
196 |
Итого: |
195 811 |
0 |
|
|
|
|
счет 01 |
315 000,00 |
|
|
|
|
|
счет 02 |
119 189,14 |
|
|
|
|
|
счет 07 |
0 |
|
|
|
|
|
счет 08 |
|
|
|
Финансовые вложения |
1170 |
0 |
Итого: |
0 |
0 |
|
|
|
|
счет 58.1 |
0,00 |
|
|
|
|
|
счет 58.3 |
0,00 |
|
|
…… |
|
|
|
….. |
|
|
…… |
|
|
|
….. |
|
|
Баланс |
1600 |
492 405 |
|
492 405 433 |
-1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Уставный капитал |
1310 |
1 000 |
счет 80 |
1 000 000,00 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Добавочный капитал |
1360 |
0 |
счет 83 |
0,00 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
….. |
|
|
|
…… |
|
|
Баланс |
1700 |
492 405 |
|
492 405 433 |
0 |
|
Отчет о финансовых результатах |
|
|
|
|
|
|
Выручка, за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов |
2110 |
80 277 |
Итого: |
80 276 772 |
0 |
|
|
|
|
счет 90.1 |
80 276 772,39 |
|
|
|
|
|
(-счет 90.3 НДС) |
0,00 |
|
|
Себестоимость продаж |
2120 |
50 324 |
счет 20, 41, 43 и пр. |
50 324 345 |
0 |
|
|
|
|
Счет 90.2 |
50 324 345,08 |
|
|
….. |
|
|
|
|
|
|
….. |
|
|
|
|
|
Если в столбце 5 у вас появятся суммы существенные суммы отклонений, разумеется, мы не обращаем внимание на округления, то следует выяснить причины этих отклонений, а, возможно, и исправить ошибки в годовой бухгалтерской отчетности.
Мы рассказали о минимально-необходимом, по нашему мнению, наборе мероприятий/действий, чтобы убедиться в том, что бухгалтерская отчетность в целом соответствует и текущему бухгалтерскому учету, и характеру деятельности организации, и отражает наличие фактических материальных и нематериальных активов.
Елена Дубинянская, руководитель отдела аудита и финансов ОКГ, старший партнер
Если у вас есть вопросы по бухгалтерскомуи налоговому учету, оптимизации, налоговым спорам и другие, обращайтесь к нам: мы поможем разобраться, значительно сэкономить и защитить собственника и бизнес.