Разбираемся, готовим, сдаем: НДС на маркетплейсах в 2025 году

19.03.2025 Неумолимо приближается апрель 2025 года, а с ним и первая декларационная кампания по налогу на добавленную стоимость (НДС) для предпринимателей на УСН.
Мы составили памятку для всех УСН-ков, кто с 01.01.2025 стал плательщиком НДС.
Напомним, что автоматическое освобождение от НДС получили только две группы налогоплательщиков:
1) Упрощенцы с доходами за 2024 год до 60 млн. руб.;
2) Организации и предприниматели, зарегистрированные в 2025 году и перешедшие на УСН с даты своей регистрации.
Эти две группы не обязаны уведомлять налоговую инспекцию об освобождении от НДС (ст. 145 НК РФ), при этом, у них нет и права отказаться от этого освобождения (Письмо Минфина РФ от 07.10.2024 № 03-07-11/96800).
Освобождение для них продлится до тех пор, пока их доходы, учитываемые с начала года, не превысят 60 млн. руб. Если такое произойдет, то уже со следующего месяца им нужно будет декларировать и платить в бюджет НДС по обычной или пониженной ставке. Выбор остается за ними.

Пример 1:
ИП Антонов П. продает товары на двух маркетплейсах, применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
За 2024 год его доход составил 59 млн. руб. С 01.01.2025 Антонову не нужно уплачивать НДС.
Однако предприниматель планирует увеличить ассортимент товаров и выручку от их продажи. По его планам, в сентябре 2025 года выручка должна составить уже 65 млн. руб. В этом случае с 01.10.2025 Антонов перейдет на уплату НДС по ставке 5% или общей ставке 20%, если примет такое решение.
Подавать заявление о выборе Антонову не придется, инспекция из первой сданной декларации увидит, какую ставку он выбрал. Однако предпринимателю при выборе нужно будет учесть нюанс: если он выберет пониженную ставку, то применять ее нужно не меньше 12 последовательных налоговых периода, т.е. по сути – не меньше 3-х лет подряд (п.9 ст. 164 НК РФ).
И так, с 01.01.2025 вы стали плательщиком НДС и уже до 25.04.2025 должны подать первую налоговую декларацию.

Что нужно помнить и на что обратить внимание?
I. Пониженные ставки НДС:
1) Ставку 5% при УСН можно применять в следующих ситуациях (п.п. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ):
А) сумма ваших доходов за предыдущий год была больше 60 млн. руб., но не превысила 250 млн. руб. В этом случае вы с 01.01.2025 применяете пониженную ставку 5%;
Б) с начала года вы были освобождены от НДС, но в течение 2025 года ваш доход превысил 60 млн. руб., тогда на ставку 5% вы переходите с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
По общему правилу, как только ваш доход с начала 2025 года превысит 250 млн. руб., то право на применение ставки 5% утрачивается. Но можно будет применить ставку 7%.

Пример 2:
ИП Сергеева М. продает женскую одежду на маркетплейсах. За 2024 год ее доход составил 162 млн. руб.
С 01.01.2025 года Сергеева решила применять пониженную ставку НДС 5%.
Для этого в карточках товара была указана ставка налога – 5%. Например, если цена товара с НДС составляет 23 500 руб., то НДС рассчитывается так (23 500 *5/105) = 1 119 руб. С каждой реализации такого товара сумма 1 119 руб. будет составлять НДС, подлежащий уплате в бюджет.
За 1 квартал 2025 года предприниматель реализовала товаров на сумму 41 520 тыс. руб. НДС с суммы реализации составит (41 520 *5/105) = 1 977 тыс. руб., которую по итогам 1 квартала нужно будет задекларировать и уплатить в бюджет.
2) Ставка 7% при УСН применяется в следующих ситуациях (п.п. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ):
А) сумма ваших доходов за предыдущий год была больше 250 млн. руб., но не превысила 450 млн. руб. В этом случае вы с 01.01.2025 применяете пониженную ставку 7%;
Б) с начала года вы были освобождены от НДС или применяли ставку 5%, но в течение 2025 года ваш доход превысил 250 млн. руб., тогда на ставку 7% вы переходите с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
По общему правилу, как только ваш доход с начала 2025 года превысит 450 млн. руб., то право на применение УСН и, следовательно, ставки 7% утрачивается с 1-го числа того месяца, в котором произошло превышение.

Пример 3:
По планам ИП Сергеевой из-за растущего спроса на ее товары в октябре 2025 года ее доход должен быть не меньше, чем 252 млн. руб. Если так и случится, то с 01.11.2025 года ставка НДС для предпринимателя будет уже 7%.
При условии, что она сохранит те же цены, расчет НДС станет таким: 23 500 *7/107 = 1 538 руб. Если она повысит продажную цену, например, до 25 000 руб., то НДС с каждой проданной вещи будет (25 000 *7/107) = 1 635,5 руб.
Предположим, что ИП Сергеева М. развивает свой бизнес и увеличивает ассортимент товаров.
И в октябре 2025 года ее доход станет 451 млн. руб. Это означает, что уже с 01.10.2025 она утратит право на применение пониженной ставки 7% и должна будет перейти на уплату НДС по ставке 20%, равно как и потеряет право на применение упрощенной системы налогообложения.
3) Общие правила при применении пониженных ставок 5% и 7%.
А) Обратим внимание, что предельный размер доходов в целях применения пониженных ставок – 250 млн. руб. и 450 млн. руб. – будет ежегодно индексироваться. Т.е. указанные суммы актуальны в 2025 году, в 2026 году опубликуют новый коэффициент – дефлятор и, возможно, эти суммы будут увеличены.
Б) Даже если вы перешли на ставки НДС 5% или 7%, по отдельным операциям ставка налога может быть 0%. Например, такая норма будет действовать в отношении продажи на экспорт (п.п. 1 – 1.2, 2.1 – 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Также, если вы продаете товары или услуги, перечисленные в ст. 149 НК РФ, то освобождаетесь от уплаты НДС.

Пример 4:
ИП Никитин А. наряду с продажей товаров на маркетплейсах и применением пониженной ставки НДС 5%, в феврале 2025 года заключил экспортный контракт и обязался поставить свой товар во Вьетнам. Доход от поставки этого товара будет облагаться по ставке 0%.
В) При применении ставок 5% и 7% у вас не будет права на вычет входного НДС, т.е. тех сумм налога, которые указаны в документах от ваших поставщиков.
Г) Напомним, что применять пониженные ставки НДС 5% и 7% нужно непрерывно в течение 12 последовательных кварталов, если только ваш доход в течение какого-то года не превысит 450 млн. руб. (с индексацией), тогда автоматически придется перейти на общую ставку НДС. Либо, наоборот, за какой-то год доход станет меньше 60 млн. руб., и в следующем можно получить освобождение от НДС (п. 9 ст. 164 НК РФ, п.п. 8, 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Пример 5:
ИП Петрова С. с 01.01.2025 года применяет пониженную ставку НДС 5%, т.е. ее доход за 2024 год составил 123 млн. руб.
Поскольку предприниматель планирует, что доход на протяжении следующих трех лет будет стабильным и расти на 20% в год, то получается следующий план:
2025 год – 147,6 млн. руб., ставка НДС 5% на 4 квартала;
2026 год – 177,2 млн. руб., ставка НДС 5% на 4 квартала;
2027 год - 212,5 млн. руб., ставка НДС 5% на 4 квартала.
Предположим, что прогнозы Петровой С. занижены, и уже в декабре 2026 года ее доход превысит 450 млн. руб. В такой ситуации Петрова С. уже с 01.12.2026 станет применять общую ставку НДС 20%. , потеряет право применения УСН и перейдет на ОСНО.
Но может получиться так, что ее прогнозы оптимистичны. И по итогам 2026 года она получит доход всего лишь в 56 млн. руб. Тогда с 01.01.2027 предприниматель будет освобождена от уплаты НДС до тех пор, пока доход снова не станет больше 60 млн. руб.
II. Общая ставка НДС: 10% или 20%.
Предприниматели, чьи доходы за 2024 год превысили 60 млн. руб., могут по собственному выбору с 01.01.2025 года перейти на общие ставки НДС.
Плюсы и минусы такого выбора:
«+»: - можно принимать к вычету входной НДС и НДС, уплаченный при ввозе товаров по импорту; - можно возмещать налог из бюджета, если вычеты в какой-то налоговый период превысили начисления;
«-»: - необходимо вести раздельный учет, если одновременно продаете товары по ставкам и 20% (10%), и 0%, либо есть продажи, не облагаемые НДС; - контролировать получение и правильность оформления счетов-фактур от поставщиков, организовать систему их хранения.
Универсальных рекомендаций, как определить, что выгоднее: пониженные ставки или общая - нет. Все расчеты являются приблизительными, и не могут заранее учитывать поведение или выбор ваших поставщиков, а также специфику ваших взаимоотношений. Возможно, они тоже решат перейти на УСН и пониженные ставки, а может быть начнут применять общую систему налогообложения и платить НДС по ставке 20%.

Пример 6:
ИП Максимова В. при выборе ставки с 01.01.2025 года сделала следующие расчеты:
Доход за 2024 год составил 131 млн. руб.
Расходы за 2024 год – покупка, перевозка и упаковка товаров, расходы на маркетплейс - 105 млн. руб. Из этих расходов 84 млн. руб. – это платежи в адрес поставщиков и исполнителей – плательщиков НДС, т.е. предъявленный ей НДС составил 14 млн. руб.
Она предположила, что доходы-расходы за 2025 год окажутся приблизительно такими же.
Анализ:
Ставка НДС 20%:
К начислению (131 *20/120) = 21,8 млн. руб.
Вычет НДС = 14 млн. руб.
К уплате в бюджет = (21,8 – 14) = 7,8 млн. руб.
Ставка 5%:
К начислению и уплате в бюджет = (131 *5/105) = 6,2 млн. руб.
Именно в ситуации Максимовой В. применение пониженной ставки 5% оказалось для нее выгоднее.
III. Переходный период: как правильно настроить учет НДС.
Предпринимателям, которые с 01.01.2025 стали плательщиками НДС, нужно правильно настроить учет, документооборот и учесть нюансы переходного периода.
Перечень обязательных действий может быть таким:
1) Настроить профиль на маркетплейсе, т.е. указать, например, «ИП с НДС».
2) Обязательно указать ставку налога в карточке товара. Если вы применяете пониженные ставки, то 5 % или 7%. Если перешли на обычные ставки, то 10% или 20% в зависимости от вида товара.
3) С 01.01.2025 начать вести книгу продаж с занесением в нее всех счетов-фактур. Это означает, что предприниматель – продавец на маркетплейсе должен отразить в книге продаж всю выручку от реализации за месяц или квартал на основании отчета маркетплейса. По розничным продажам можно составить сводную счет-фактуру на общую сумму. А если ваш товар купил другой предприниматель или юридическое лицо, то счет-фактура составляется на каждую такую продажу.
Довольно часто маркетплейсы делают пересчеты, корректировки и возвраты. Все эти операции также нужно будет учитывать в книге продаж, т.к. они влияют на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
4) При переходе на общую ставку 10% или 20% предпринимателю нужно вести книгу покупок и настроить получение счетов-фактур или УПД от каждого своего поставщика и контрагента, которые работают с НДС.
5) До 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом – кварталом – нужно составить и направить в ФНС налоговую декларацию по НДС.
В 2025 году сроки представления деклараций будут следующими:
За 1 квартал 2025 – до 25 апреля 2025;
За 2 квартал 2025 – до 25 июля 2025;
За 3 квартал 2025 – до 27 октября 2025, т.к. 25.10 выпадает на субботу;
За 4 квартал 2025 – до 26 января 2026, т.к. 25.01.26 – это воскресенье.
6) Обязательно нужно помнить про порядок расчета НДС:
Налог считается с выручки на дату отгрузки товара и на дату получения аванса. НДС с аванса после отгрузки товара принимается к вычету.

Пример 7:
ИП Андреев С. продает товары через маркетплейс и небольшими оптовыми партиями, с 01.01.2025 применяет пониженную ставку налога 5%.
За январь – март 2025 года предпринимателем продал через маркетплейс товаров на сумму 15 500 000 руб., включая НДС. Все товары были отгружены/направлены покупателям – физическим лицам.
В феврале 2025 года Андреев С. отгрузил товары ИП Михайловой Т. на сумму 3 800 000 руб., в т.ч. НДС, и получил за них оплату в полном объеме.
25 марта 2025 года предприниматель получил от ИП Михайловой Т. аванс на сумму 3 200 000 руб. с НДС и по условиям договора должен отгрузить товар 04 апреля 2025.
Тогда по итогам 1 квартала 2025 года расчет НДС будет выглядеть так:
(15 500 000 *5/105 + 3 800 000 *5/105 + 3 200 000 *5/105) = 1 071 429 руб.
Предположим, что за 2 квартал 2025 года Андреев С. получит выручку от продаж на маркетплейсе в сумме 21 500 000 руб.
И отгрузит товар ИП Михайловой Т. на сумму 3 200 000 руб., оплату за который он уже поучил в марте 2025 года.
По итогам 2 квартала 2025 года расчет НДС будет выглядеть так:
(21 500 000 *5/105 + 3 200 000 *5/105 – вычет по авансу (3 200 000 *5/105)) = 1 023 810 руб.
7) Обязательно нужно помнить, что при получении от маркетплейса возмещения в виде суммы скидок, предоставленным покупателям, эти суммы будут включаться в расчет НДС, т.к. являются суммами, связанными с оплатой товара (ст. 162 НК РФ).
8) Уплата налога производится тремя равными частями до 28 числа каждого месяца, следующего за налоговым периодом – кварталом.

Пример 8:
ИП Андреев по итогам 1 квартала 2025 года задекларирует НДС в сумме 1 071 429 руб.
Уплатить налог в бюджет он может в следующем порядке:
До 28 апреля 2025 – 357 143 руб. (1 071 429/3); до 28 мая 2025 года – 357 143 руб. и до 30.06.2025 – 357 143 руб., поскольку 28 июня 2025 года выпадает на субботу.
9) Рекомендации:
А) По общему правилу ИП не обязан вести бухгалтерский учет так, как это предписано юридическим лицам. Но учет и декларирование НДС будет довольно сложным без организации хотя бы простого учета операций, поэтому стоит задуматься о помощи бухгалтера или в бухгалтерской компании. Иначе можно совершить ошибки и получить штрафы и пени от ФНС.
Б) Советуем не заниматься «дроблением бизнеса», т.е. распределять выручку между взаимозависимыми ИП в целях сохранения лимита в 60 млн. руб. О проблемах и рисках, которые могут за этим последовать, мы писали ранее в статье «Дробление бизнеса на маркетплейсах: как избежать претензий ФНС».